А вот так! Налоговики не перестают удивлять. Могут найти дробление в любой структуре, где есть больше одного налогоплательщика.
Ощущение, что у нас действует презумпция дробления, которую можно сформировать примерно так: работаешь через несколько налогоплательщиков – значит неправомерно занижаешь налоговую базу. Даже если работа через такую структуру организована не по налоговым причинам и не применяются специальные режимы. Всё равно дробление.
Что же такое дробление с точки зрения налоговиков? Если обратиться с сайту ФНС, то там можно найти следующее определение:
Под дроблением бизнеса принято понимать искусственное создание нескольких лиц для соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов.
С целью дробления всё понятно – это занижение налоговой базы, инструменты тоже – несколько лиц. Для чего используются несколько лиц? Чтобы обороты фактически единого бизнеса, распределённые на несколько налогоплательщиков, позволяли применять специальные налоговые режимы.
Об этом сказано и в Письме ФНС N ЕД-4-2/25984 от 29.12.2018, которое посвящено дроблению. В том числе, в нём сказано, что:
- с одной стороны, налоговики должны усилить контрольно-аналитическую работу (читай: проверки) по дроблению с целью применения специальных налоговых режимов и соответствующей пониженной налоговой нагрузки;
- с другой стороны, должны исключить необоснованные претензии к разделению бизнеса, не направленному на злоупотребления, так как выбор и изменение бизнес-структуры является исключительным правом налогоплательщика.
Получается, что неотъемлемым атрибутом дробления является применение специальных налоговых режимов? Вроде так.
Всегда так. Ну, почти всегда.
Иногда налоговики могут увидеть дробление в группе, где все компании применяют общий налоговый режим. В данной статье разберём подобное дело.
Дело N А05-1191/2022
Налогоплательщик – ООО на общем режиме налогообложения. Занимается оказанием транспортных услуг, а также услуг по сдаче в аренду спецтехники. Оказание услуг осуществлялось с помощью нескольких ООО, подконтрольных налогоплательщику, которые также применяли общий режим. В общем, со специальными налоговыми режимами никто не баловался.
В 2021 году налоговые органы провели выездную проверку налогоплательщика за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. По результатам проверки налоговики доначислили около 34 млн руб. налогов, пеней и штрафов. Налогоплательщик с данным "чеком" от инспекции не согласился. Попытался оспорить результаты проверки в вышестоящем налоговом органе, получил там отказ по всем пунктам, после этого пошёл в суд.
Логика налоговиков при формировании логической и нормативной базы для доначислений нередко бывает, если мягко выразиться, своеобразной. Иногда такой подход называют "натянуть сову на глобус" или "подогнать под ответ".
Вот и в этом деле налоговики показали свой "креатив". При этом они даже умудрились выиграть в первой инстанции, но апелляционный суд и суд округа встали на сторону налогоплательщика.
Позиция инспекции
Простая как 5 копеек, прямая как рельс. Логика, что надо.
Пункт первый: Так как налогоплательщик ведёт деятельность с привлечением подконтрольных лиц, считаем, что это искусственная ситуация, в рамках которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность налогоплательщика.
Поэтому: Считаем налогоплательщика и подконтрольных лиц единым хозяйствующим субъектом.
Далее: Объединяем доходы и расходы налогоплательщика и всех подконтрольных лиц, исключаем обороты между собой и считаем налоговые обязательства единого хозяйствующего субъекта.
Финальный этап: Находим "плохие" расходы и вычеты по НДС у подконтрольных лиц и выкатываем доначисления налогоплательщику.
Всё просто и прямолинейно. Видимо, налоговики обкатали данную логику на делах по дроблению с применением специальных налоговых режимов, и теперь решили с небольшими корректировками штамповать аналогичные претензии для других категорий налогоплательщиков.
Подход, конечно, интересный, но в апелляции его не оценили.
Позиция судов
Апелляционный суд и суд округа приняли решение в пользу налогоплательщика на основании следующих аргументов:
- Подконтрольные лица находятся на общей системе налогообложения, исчисляли и уплачивали налог на прибыль и НДС, в том числе с выручки, вмененной налогоплательщику.
- Подконтрольные лица обладали определённой самостоятельностью, несмотря на то, что были созданы сотрудниками налогоплательщика. Материалами дела подтверждается самостоятельный характер их деятельности и отсутствие направленности на получение налоговой экономии ввиду применения всеми лицами общей системы налогообложения.
- Инспекцией не приняты вычеты и расходы, понесенные и заявленные подконтрольными лицами, а не самим налогоплательщиком. Необоснованное заявление данных вычетов и расходов не свидетельствует ни о необходимости объединения деятельности, ни об исключении данных расходов и вычетов у налогоплательщика.
- Необоснованно заявленные расходы и вычеты могли быть оспорены в ходе проверки подконтрольных лиц как самостоятельных налогоплательщиков.
В общем, так как это не дробление – нечего объединять всех в единый хозяйствующий субъект, хотите что-то доначислить через подконтрольных лиц – проверяйте их, а не налогоплательщика.
***
После суда округа дело не получило дальнейший ход, по крайней мере, на текущий момент.
Возможно, налоговики решили отступить и не тратить усилия на то, чтобы выиграть дело с такой спорной логикой. Благо, вокруг полно дроблений со специальными режимами, при рассмотрении которых суды без проблем позволяют объединять доходы и расходы налогоплательщика и подконтрольных лиц, а также рассчитывать налоговые обязательства исходя из объединённых цифр.