Часто в договорах подряда и возмездного оказания услуг содержатся положения, согласно которым заказчик возмещает подрядчику, исполнителю расходы на исполнение обязанностей по договору.
Согласно нормам Гражданского кодекса РФ сумма такого возмещения является составной частью вознаграждения подрядчика, исполнителя (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ), составной частью цены.
Следовательно, суммы компенсации заказчиком понесенных подрядчиком, исполнителем расходов являются доходами, непосредственно связанными с выполнением работ и оказанием услуг, и на основании п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 248 НК РФ включаются в налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль.
Однако представители Минфина РФ разделили возмещаемые заказчиком расходы на два вида:
- возмещаемые расходы, которые учтены в составе цены договора (в договоре прямо указано, что такие расходы включаются в цену),
- расходы, которые возмещаются сверх цены договора (в договоре прямо не указано, что такие расходы включаются в цену).
Отметим, что с юридической точки зрения никакой разницы между этими расходами нет – они всегда являются частью цены.
Однако в случае, когда стороны договора прямо не указали, что цена работ или услуг увеличивается на суммы возмещаемых расходов, Минфин РФ полагает, что такие суммы также облагаются НДС, но только на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 22.04.2015 № 03-07-11/22989).
В этом случае НДС рассчитывается исходя из суммы компенсируемых расходов по расчетной ставке, такой НДС не предъявляется заказчику (так как НДС предъявляется дополнительно к цене, а в рассматриваемом случае компенсация, по мнению Минфина РФ, не является ценой) и его можно учесть в составе расходов в целях налогообложения налогом на прибыль (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).