👉 Риски: во избежание негативных последствий, счет-фактура на полученный аванс должна быть выставлена в течение пяти дней с момента получения аванса, но не позднее окончания отчетного периода. Если счет-фактура будет выставлен позже, например, в следующем квартале, а в первоначальной декларации за квартал получения аванса он не отражен, следует подать уточненную декларацию.
В Консультации от 27.02.2025 эксперт региональной УФНС рассмотрел следующую ситуацию: налогоплательщик на УСН получил аванс за работы, планируя их выполнение в том же квартале. Однако работы выполнены не были. Возник вопрос: как правильно выставить счет-фактуру на полученный аванс и какие могут быть последствия за несвоевременное выставление.
Согласно НК РФ, если налогоплательщик, применяющий УСН, не освобожден от НДС, то при получении аванса, он должен исчислить налог с полученной суммы и оформить счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, с учетом Методических рекомендаций ФНС, если до завершения отчетного периода, в котором продавцом получен аванс в счет оплаты предстоящего выполнения работ, планируемое выполнение работ не состоялось, налогоплательщик обязан выставить «авансовый» счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж за налоговый период, соответствующий дате получения предоплаты. При этом исчисленная к уплате в бюджет сумма «авансового» НДС, подлежащая отражению в «авансовом» счете-фактуре, налогоплательщиком на УСН должна быть определена расчетным путем с применением расчетной ставки в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 20/120, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС) (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 12 Методических рекомендаций ФНС).
Эксперт обращает внимание, что показатели «авансового» счета-фактуры должны быть отражены в книге продаж и налоговой декларации по НДС за тот квартал, в котором аванс был получен, вне зависимости от даты составления самого счета-фактуры.
Если счет-фактура будет выставлен позже, например, в следующем квартале, а в первоначальной декларации за квартал получения аванса он не отражен, налогоплательщику потребуется подать уточненную декларацию. Это необходимо для корректного исчисления НДС с аванса в соответствующем налоговом периоде.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.
