Стремительное развитие международной торговли в середине XX века привело к тому, что уровень трансграничных операций значительно вырос. Налоговые резиденты разных стран оказались перед дилеммой: где платить налог на доходы, полученные в результате трансграничных сделок? В стране проживания или в стране-источнике получения дохода?
Тогда и стали заключать первые договоры об избежании двойного налогообложения (СИДН). Таким образом налогоплательщик уплачивал налог только в одной стране, что освобождало его от налогообложения за этот же доход в другой. То есть при помощи СИДН удавалось избежать двойного налогообложения.
Договоры получили значительное развитие после Первой мировой войны. В 1928 году Лига Наций разработала модель соглашения, которая послужила основой для многих будущих договоров. На сегодня в мире заключено более 3000 соглашений об избежании двойного налогообложения.
Как работают СИДН?
Существует два вида двойного налогообложения: внутреннее и внешнее. Первый возникает в случае, когда обязательный платеж в бюджет взимается на территории разных административно-территориальных единиц или на разных административных уровнях. Второй предполагает уплату налогов в двух государствах. СИДН — это международный договор, который заключается между двумя странами.
В таких соглашениях прописываются:
- Правила налогообложения доходов: где облагаются налогами дивиденды, проценты, роялти, доходы от работы по найму, доходы от аренды и т. д.
- Методы устранения двойного налогообложения: ранее уплаченный налог в одной стране засчитывается в другой или доход, полученный в другой стране, освобождается от налогообложения в стране резидентства.
- Механизмы обмена налоговой информацией между странами.
Чаще всего СИДН касается НДФЛ, налога на прибыль организаций и имущественных налогов. В каждом отдельно взятом соглашении устанавливаются свои критерии, по которым определяется, какая страна считается основной налоговой юрисдикцией для налогоплательщика (физ или юрлица).
Если речь идет о физлице, его налоговое резидентство обычно определяется по месту постоянного проживания, центру жизненных интересов или количеству дней, проведенных в стране. Для компаний учитывается место регистрации или место фактического управления бизнесом.
Как обычно распределяются права на налогообложение между странами в таких договорах? Это зависит от типа дохода:
- Доход от трудовой деятельности подлежит налогообложению в стране выполнения этой трудовой деятельности.
- Налоги с дивидендов, процентов и роялти могут удерживаться в стране источника, но с ограниченной ставкой.
- Если это прибыль, полученная от деятельности предприятия, она подлежит налогообложению обычно в стране регистрации бизнеса, если у предприятия нет постоянного представительства в другой стране.
- Если это доход от сдачи недвижимости в аренду, тогда обычно налоги нужно платить в стране расположения этого недвижимого объекта.
Какие методы в рамках СИДН используются для устранения двойного налогообложения:
- Освобождение от уплаты налога на доход в одной стране, если этот налог уже был уплачен в другой стране.
- При расчете налога в стране резидентства налогоплательщика засчитывается налог, уплаченный за границей.
Многие соглашения устанавливают пониженные ставки налогообложения для доходов в виде дивидендов, процентов и роялти. Например, если в стране источника ставка налога на дивиденды составляет 15%, по соглашению она может быть снижена до 5%. Чтобы предварить уклонение от уплаты налога, в современные договоры об избежании двойного налогообложения зачастую включают положения об автоматическом (или по запросу) обмене налоговой информацией между странами.
В чем преимущества договоров об избежании двойного налогообложения?
Основным плюсом таких соглашений является возможность не платить дважды один и тот же налог в разных странах. Ведь очень часто возникает такая ситуация, когда одна страна, в которой получен доход, требует уплаты с него налогов, тогда как другая страна, резидентом которой является получатель, также требует уплаты налога с этого же дохода. Подобная налоговая нагрузка может быть чрезмерной, поэтому соглашения помогают устранить или уменьшить двойное налогообложение.
Другие плюсы СИДН:
- Предотвращение налоговой дискриминации. Если бы не было СИДН, иностранные инвесторы и компании могли бы облагаться более высокими налогами, чем местные фирмы. СИДН обеспечивают равные налоговые условия для иностранных и национальных налогоплательщиков.
- Борьба с уклонением от уплаты налогов. Так как в рамках СИДН предусмотрен обмен налоговой информацией между странами, это помогает фискальным органам не допустить уклонения от уплаты налогов.
- Развитие международной торговли. Иногда инвесторы или предприниматели отказываются от возможности открыть бизнес или вложить средства в ту или иную страну, если она не заключила договор об избежании двойного налогообложения со страной налогового резидентства предпринимателя или инвестора. СИДН помогают решить эту проблему, так как устанавливают льготные налоговые режимы и снижают неопределенность.
Соглашения помогают налоговым органам эффективно администрировать налоги, избегать споров между странами о том, кто имеет право взимать налог, и минимизировать бюрократическую нагрузку на налогоплательщиков.
Как использовать СИДН?
В первую очередь необходимо проверить, есть ли между страной вашего резидентства и интересующей вас страной подписанное соглашение. Если есть, необходимо внимательно его изучить, чтобы понять, какие виды доходов оно регулирует. Также нужно определить, в какой стране ваш доход должен облагаться налогом и какие ставки налогообложения предусмотрены соглашением.
Какие шаги необходимо сделать далее:
- Подтверждение налогового резидентства. Обычно такую справку можно получить в местной налоговой службе.
- Подача заявления на применение льготы согласно СИДН. Это можно сделать как до уплаты налога, так и после. Если налог уже удержан по полной ставке, можно подать заявление на возврат излишне уплаченного налога.
- Ожидание решения налоговых органов.
При одобрении льготы налог либо сразу уплачивается по пониженной ставке, либо возвращается на ваш счет.
Что необходимо учесть?
Россияне должны знать, что сейчас полностью или частично приостановлены действия соглашений об избежании двойного налогообложения с 41 страной. Приостановка СИДН означает, что Россия не применяет соглашение на своей территории, то есть действуют общие правила.
Мы рекомендуем уточнить у экспертов, какие именно статьи приостановлены в СИДН с интересующей страной. Затем необходимо проанализировать выплаты в пользу иностранных граждан или организаций и фактический характер взаимоотношений. А после этого уже принимать решение о продаже иностранных акций или реструктуризации международного бизнеса.
Каждый отдельный случай нуждается в индивидуальном рассмотрении. Напишите нашим экспертам, если вас интересуют вопросы налогового планирования и международного бизнеса в целом.