Представим ситуацию: директор ООО передал в безвозмездное пользование автомобиль своей организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Что с налогами у организации?
По общему правилу, доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ и определяется он исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма от 27.08.2019 № 03-03-07/65526, от 14.06.2017 № 03-03-07/36870).
Важно: рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
При этом информация о ценах должна быть подтверждена принимающей стороной документально или путем проведения независимой оценки. Рыночную цену определяют обычно методом сопоставимых рыночных цен, путем анализа спроса и предложений в СМИ: находят и сохраняют для отчета объявления о поиске или предоставлении в аренду аналогичного имущества, на тех же (или максимально близких) условиях, в том же регионе и в тот же период времени. Из 3-4 таких объявлений делают расчет средней цены и принимают её за равную рыночной.
При определении рыночных цен может использоваться информация о ценах, опубликованная в официальных источниках, в частности, в изданиях органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования (письма от 31.12.09 № 03-02-08/95 и от 01.08.08 № 03-02-07/1-333).
Включить стоимость имущественных прав в доходы при расчете налога при УСН необходимо вне зависимости от применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы»:
- на дату такой передачи (дату акта приема-передачи), если договор заключен на определенный срок;
- ежемесячно или на конец каждого отчетного периода, если срок договора безвозмездного пользования неизвестен.
Это следует из п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Исключения
Однако, из этого правила существует исключения по правилу пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового Кодекса РФ:
а) Частное лицо-учредитель. Если имущество, имущественные права передает участник с долей не менее 50% в уставном капитале. То есть, если директор является также и учредителем этого ООО с долей более 50%, то доход для налогообложения не признается;
б) Компания-учредитель. Если имущество, имущественные права получено от организации, которая прямо и (или) косвенно участвует в уставном капитале получающей такие права организации и доля такого участия составляет не менее 50 процентов ;
в) Дочерняя компания. Если получающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном капитале передающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия составляет не менее 50 процентов.
... Если даритель - организация...
Долей прямого участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном капитале другой.
Определить долю косвенного участия можно так (статья 105.2 Налогового Кодекса РФ):
а) определяются все последовательности участия лица в другой организации через прямое участие;
б) определяются доли прямого участия каждого звена в последовательности;
в) перемножаются доли прямого участия всех организаций в этой последовательности;
г) при наличии нескольких последовательностей складываются все доли косвенного участия в одной организации.
Пример:
ООО «Контора» владеет:
- 65 процентами уставного капитала ООО «Лютик»,
- 25 процентами ООО «Ромашка»
- и 11 процентами ООО «Незабудки».
«Лютик» владеет 28 процентами уставного капитала «Незабудки».
«Ромашка» владеет 15 процентами уставного капитала «Незабудки».
Определим долю косвенного участия «Конторы» в «Незабудке».
1) посчитаем долю участия через "Лютик": (0,65 * 0,28 * 100) = 24,7%
2) посчитаем долю участия через "Ромашку": (0,25 * 0,15 * 100) = 3,75%
3) Итого получилось 28,45% косвенного участия ООО "Конторы" в ООО "Незабудка".
4) С учетом прямой доли, доля участия ООО "Контора" в ООО "Незабудка" составляет 39,45 (28,45% + 11%).
Что с ГСМ и расходами по безвозмездно переданному в пользование имуществу
В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом, согласно ст. 695 ГК РФ, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ссуды).
Поэтому, организация на УСН с объектом доходы минус расходы вправе учесть в налоговых расходах суммы, связанные с содержанием имущества, полученного по договору ссуды (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма МФ РФ от 30.11.2006 N 03-11-04/2/251, от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1):
- ГСМ;
- текущий и капитальный ремонт;
- расходы на ТО и страховку.
А транспортный налог платить не нужно. Плательщиками этого налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).
