Как учитывается погашение долга в целях УСН?
Вопрос для рубрики “Спросите у коллег” сегодня такой:
ИП на УСН доходы по договору цессии приобрел право требования долга (стал новым кредитором). Как учитывается погашение долга в целях расчета налога по УСН?
В случае уступки право требования переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст. 384 ГК РФ). Лицо, приобретающее право требования или новый кредитор, является цессионарием.
При этом уступка права требования может возникать как по задолженности, возникшей по оплате товаров (работ, услуг), так и по задолженности по договорам займа💁🏼♀️. Поэтому именно от того, каким является первоначальное обязательство, и зависит налогообложение у нового кредитора (цессионария).
1️⃣Рассмотрим вариант по приобретению задолженности по оплате товаров, работ, услуг.
Согласно п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, если цессионарий применяет УСН и соответственно признает доходы кассовым методом, то у него признается доходом вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом.
Важный момент для цессионария, применяющего УСН Доходы-расходы, в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, на приобретение права требования не поименованы, данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете налога.
2️⃣А теперь рассмотрим, как учитываются доходы по приобретению права требования задолженности по договорам займа.
Упрощенцы при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации по статье 249 НК РФ и внереализационные доходы по статье 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы, полученные по договорам кредита или займа, не учитываются в составе налоговой базы (ст. 251 НК РФ).
Поэтому, приобретая право требования долга по кредитному договору или договору займа, ИП на УСН является новым кредитором по заемному обязательству. Соответственно, включать в налоговую базу нужно только доходы в виде процентов или дисконта, полученных по договору кредита или займа. На эту тему есть письма Минфина от 22.12.10 № 03-11-06/2/192 и от 22.01.07 № 03-11-05/5.
❗️Кстати
Если вдруг вы окажетесь по другую сторону баррикад и будете выступать в роли цедента, то есть уступать право требования долга, то такая уступка для упрощенца рассматривается как реализация имущественных прав и доходы от нее признаются в учете как доходы от реализации (письма Минфина от 23.07.12 № 03-11-06/2/92 , от 16.04.12 № 03-11-06/2/55 и от 25.01.12 № 03-11-11/11 ).