Верховный суд устранил пробел в налоговом законодательстве
📣Наследник умершего налогоплательщика обратилась в налоговую инспекцию с целью получить возврат сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц наследодателя.
По данным ФНС на момент смерти у налогоплательщика числилась переплата по НДС около 900 тыс. руб., а также НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ, порядка 2 млн. руб.
❌В удовлетворении заявления наследника налоговый орган отказал со славшись на не подтверждение в ходе проведенной проверки наличия переплаты в заявленном размере.
⚔️ Не согласившись с таким решением, женщина обратилась с административным исковым заявлением в суд.
⚖️Суд 1й инстанции в удовлетворении исковых требований отказал. Суд апелляционной инстанции его решение отменил, удовлетворив исковые требования.
Суд кассационной инстанции согласился с решением суда 1 инстанции, а апелляционное определение отменил посчитав, что возврат суммы излишне уплаченных платежей наследникам умершего физического лица не предусмотрен законодательством о налогах и сборах, указанные лица лишены возможности реализовать такое право в порядке статьи 78 НК РФ.
👩🏻⚖️ С решениями судов первой и кассационной инстанции не согласился Верховный суд РФ и пришел к следящим выводам.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Денежные суммы, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях (ст. 1183 ГК РФ)
В статье 44 НК РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.
‼️Важно: Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
Излишне поступившая от наследодателя в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью). Действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.
Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, неподлежащих зачислению в бюджет.
Верховного Суда Российской Федерации, кассационное определение отменил, апелляционное определение оставил в силе.
(Определение ВС РФ № 18-КАД22-33-К4 от 22.08.2022)
