Акт выполненных работ – это подписанный заказчиком и подрядчиком документ, в котором фиксируются факт и результаты приемки работы.
По мнению налоговых органов, подрядчик должен сначала принять работы у субподрядчика, а потом сдать их заказчику. Если акт с субподрядчиком подписан позже, чем акт с заказчиком, то налоговая попытается признать сделку с субподрядчиком фиктивной.
Логика здесь такая: подписывая акт с заказчиком, генподрядчик еще не знает о результатах работ субподрядчика, т.к. документа он него еще нет. Если работы отражены в акте с заказчиком, значит они выполнены компанией самостоятельно. В этом случае, возможен отказ подрядчику в вычете «входного» НДС, предъявленного субподрядной организацией. Так же налоговики могут признать расходы на оплату работ по субподряду необоснованными.
Этот вывод налоговых органов часто поддерживается судами: постановлениях арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 14.04.2022 № А45-26876/2020, Волго‑Вятского округа от 09.11.2018 № А11-12414/2015, Восточно-Сибирского округа от 24.01.2018 № А10-5837/2016.
Что делать компаниям, которые не хотят подписывать с субподрядчиками акты до приемки результата работ заказчиком? Ведь заказчик может выявить в работах недостатки. Тогда потребовать исправления этих недостатков будет проблематично - акт с субподрядчиком уже будет подписан.
Вот действия, которые должен предпринять подрядчик:
1. Подписание акта позже даты приемки работ заказчиком должно быть предусмотрено в договоре субподряда. Необходимо ссылаться на пункт 3 статьи 706 ГК — за некачественную работу субподрядчика отвечает генподрядчик. Поэтому последнему нужно убедиться в качестве работ, сдав их заказчику.
2. Отложенную сдачу работ субподрядчика должна подтверждать переписка между контрагентами. Обязательно направьте субподрядчику письмо о том, что результаты его работ будут приняты после подписания акта с заказчиком. На письме должна стоять дата получения, должность, подпись, фамилия лица, получившего это письмо.
3. Составьте внутренний документ - приказ руководителя о том, что акты с субподрядчиками подписываются после приемки работ заказчиком.
Если у налоговой не будет других аргументов для того, чтобы оспорить сделку с субподрядчиком, то у компании велик шанс отстоять право на вычет НДС и учесть расходы при налогообложении прибыли.
Суды в таких случаях встают на сторону налогоплательщиков: постановления арбитражных судов Поволжского округа от 08.08.2019 № А57-24554/2017, Северо-Западного округа от 18.12.2019 № А13-15551/2017, Уральского округа от 18.12.2019 №Ф09-8170/19.
О том, какие ошибки помогут налоговикам снять затраты и вычеты по субподрядным, работам читайте в статье Два момента, за которые цепляются налоговики, чтобы снять затраты и вычеты НДС по субподрядным работам
#субподряд
#субподрядные_работы
#акт_субподряд
#вычет_ндс_при_субподряде