К вам пришло требование в рамках камеральной проверки налоговой декларации? В этой статье мы разберем наиболее частые случаи, когда и какие документы налоговая имеет право запрашивать. А также выясним, какие уловки используют инспекторы в налоговых требованиях в попытке собрать как можно больше документов с налогоплательщика.
Права и обязанности как налогоплательщика, так и налогового органа прописаны в Налоговом кодексе. Все привыкли, что данный кодекс часто нарушают налогоплательщики. Но не редки случаи, когда Налоговый кодекс нарушается и со стороны налогового органа.
Далее разберем частые злоупотребления служебным положением со стороны налогового органа в попытке собрать как можно больше документов с налогоплательщика в рамках текущей камеральной проверки.
Например, инспекция может запросить документы, после того как три месяца камералки уже истекли. Или попросит справки по зарплате, хотя проводят камеральную проверку налоговой декларации по НДС.
Но обо все по порядку. Для начала рассмотрим наиболее частые случаи, когда и какие документы налоговая имеет право запрашивать.
1. Подана декларация по НДС к возмещению.
Инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают вычеты. Например, накладные на получение товара, акты на услуги или работы, счета-фактуры, договоры с поставщиками. А вот оборотно-сальдовую ведомость или, например, штатное расписание вы предоставлять не обязаны, т.к. эти данные не связаны с расчетом налоговой базы по НДС.
2. Подана уточняющая декларация, в которой уменьшен налог к уплате или увеличен убыток.
При этом прошло более двух лет с последнего дня для подачи декларации. Налоговая вправе потребовать документы и регистры, которые подтвердят необходимость внесения изменения (п. 8.3 ст. 88 Н К).
Например, в августе 2022 г. вы подали уточненку по налогу на прибыль за 2019 г. с уменьшением суммы налога на прибыль к оплате. ИФНС вправе запросить документы и регистры налогового учета, поясняющие изменение показателей (п. 8.3 ст. 88 НК). При этом если уточненка с уменьшением налога к оплате подана по декларации 2020 г., инспекция имеет право запросить только пояснения (п. 3 ст. 88 НК)
3. В декларации по НДС инспекция нашла противоречия и расхождения, которые говорят о занижении базы или завышении вычета.
Налоговая инспекция вправе потребовать документы и регистры по сомнительным с их точки зрения операциям. Это относится как к первичной декларации так и к любой уточненной.
4. Декларация отправлена без обязательных документов.
В этом случае инспекция вправе потребовать эти документы (п. 7 ст. 88 НК). Например, инспекция имеет право запросить документы, которые подтверждают нулевую ставку НДС (ст. 165 НК).
5. В Расчете по страховым взносам (РСВ) отражены пониженные тарифы или суммы, которые не облагаются взносами (п. 8.6 ст. 88 НК).
ИФНС вправе истребовать документы, которые подтверждают право на освобождение и на пониженные тарифы.
7. При расчете налога применены льготы.
Инспекция вправе запросить пояснения и документы по льготным операциям и имуществу (п. 6 ст. 88 НК).
8. Поданы декларации по налогам, которые связаны с использованием природных ресурсов (НДПИ, водный и земельный налог).
ИФНС имеет право потребовать документы, на основании которых начислены и оплачены эти налоги.
9. В расчете налоговой базы по налогу на прибыль использованы льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта.
Инспекция вправе потребовать документы, которые подтвердят, что деятельность вашей компании соответствует условиям регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК).
Но, как было сказано выше, иногда инспекторы хитрят и требуют документы, хотя не имеют на это право.
Например, налоговая инспекция запрашивает документы по истечении трех месяцев со дня сдачи отчетности. Напомним, максимальный срок камеральной проверки – три месяца с даты подачи налоговой декларации. Для декларации по НДС этот срок еще короче – два месяца. Но ИФНС может продлить срок дополнительно еще на один месяц, если выявила признаки возможного нарушения налогового законодательства. При этом инспекция не обязана об этом сообщать (Письмо Минфина от 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615)
Поэтому рекомендую всегда ориентироваться на трехмесячный срок камеральной проверки.
В ответ на требование можете указать, что срок камеральной налоговой проверки на дату отправки требования истек и законных оснований у ИФНС для истребования документов и пояснений нет.
Но есть исключения. ИФНС может запросить документы и пояснения в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Это должно быть прописано в требовании.
Что же такое – дополнительные мероприятия налогового контроля.
Если инспектор не может принять окончательное решение по проверке, он имеет право назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. В рамках этих мероприятий инспектор может истребовать документы у вас или ваших контрагентов, банка, проводить экспертизу и допросы (п. 6 ст. 101 НК). Длиться дополнительные мероприятия налогового контроля могут максимум месяц.
Требование содержит запрос документов которые вы отправляли уже в ИФНС ранее. Это является законным в следующих случаях:
- организация представила подлинники документов, которые налоговая вернула обратно;
- налоговая инспекция утратила ранее сданные документы в связи с форс-мажорными обстоятельствами, такими как наводнение, пожар и т.п.
Во всех остальных случаях если копии запрошенных документов уже представлялись, повторно их запрашивать инспекторы не вправе (п. 5 ст. 93 НК).
Другое частое нарушение налоговых инспекторов – направлять требование простым письмом в сканированном виде по ТКС.
Это нарушает порядок, который инспекторы сами же и установили. С этим согласны и судьи. Как пример, решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого АО от 27.11.2019 № А81-8141/2019.
Если вы получили требование простым письмом по ТКС, то вправе не представлять документы. В ответе можно сослаться на арбитражную практику и приказ ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168 устанавливающий порядок направления требования о представлении документов (информации) по ТКС.
Еще одно незаконное требование налоговых инспекторов – это запрос планов будущих налоговых платежей или других аналитических справок. Всевозможные аналитические справки не являются первичными бухгалтерскими документами. Подавать такие справки – это право налогоплательщика, а не его обязанность. На подобное требование ИФНС можно ответить отказом.
Заключение.
ИФНС праве требовать только те документы, которые служат основанием для начисления и уплаты налога или подтверждают правильность начисления и своевременность уплаты налога (пп. 1) п. 1 ст. 31 НК). План налоговых платежей и всевозможные аналитические справки к таким документам не относятся, поэтому основания для их истребования и предъявления нет (письмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@).
Все требования инспекция должна направлять в письменном виде почтой России или по ТКС. Устное информирование должностными лицами налогового органа об имеющихся ошибках или нарушениях в налоговом учете организации, а также требование в устной форме о представлении уточненной налоговой декларации НК РФ не предусматривает.
Налогоплательщик имеет право не отвечать на такое требование.
В завершении отметим, отвечать или нет на незаконные требования налоговой инспекции – решение за вами. Если предоставление документов или пояснений играет вам на руку, то конечно лучше предоставить.
Если статья была полезной ставьте Класс и подписывайтесь на канал. Свои мысли и советы по теме пишите в комментарии.
#камеральная проверка #налоговая проверка #бухгалтерский учет #налоговый учет #бухучет