Не так давно мы с вами разбирались с нюансами импорта товаров из стран ЕАЭС.
Теперь посмотрим, как быть в случае, если мы импортируем либо экспортируем услуги на территории союза.
Каким документом руководствуемся
✅ Основополагающий для нас в этом случае документ - Договор о ЕАЭС (подписан в Астане 29.05.2014) и, в частности, Приложение N 18 "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".
✅ В разд. IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" этого Приложения (в п. 28 и 29) содержится вся необходимая информация относительно налогообложения экспорта и импорта услуг между странами - участниками ЕАЭС.
❗️ВАЖНО: все субъекты бизнеса из стран - участников ЕАЭС при своем взаимодействии в вопросах налогообложения услуг должны руководствоваться только Приложением N 18.
П.1 ст. 7 НК РФ четко говорит нам о прерогативе международных договоров над национальным налоговым законодательством.
Поэтому порядок определения места реализации работ и услуг для целей НДС, установленный в Приложении N 18, применяется при работе с партнерами из ЕАЭС в первую очередь.
Как же собственно облагать
Согласно п. 28 Приложения взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в том государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья).
В п. 29 установлены основные критерии определения места реализации и начисления косвенных налогов при оказании различных видов работ и услуг:
✅ по месту нахождения недвижимого имущества - местом реализации работ, услуг признается территория того государства - члена ЕАЭС, на территории которого находится недвижка , с которой непосредственно связаны работы или услуги. Положения этого подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимости.
➡️ ПРИМЕР:
Российская компания строит или ремонтирует в Минске здание. В этом случае работы и услуги НДС по законодательству РФ облагаться не будут. В силу вступают положения налогового законодательства Белоруссии. Если подобные услуги или работы происходят на территории РФ, то НДС будет взиматься по НК РФ.
✅ по месту нахождения движимого имущества - работы, услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории государства - члена ЕАЭС, облагаются налогом на территории этого государства-участника.
➡️ПРИМЕР:
Российская компания ремонтирует подвижной состав белорусского заказчика на станции в Белоруссии или иной другой страны ЕАЭС, отличной от РФ. У российского ремонтника его услуга не будет отражена в налоговой базе по НДС по НК РФ.
➡️ ПРИМЕР 2:
Исполнитель из Казахстана ремонтирует для рос.компании движ. имущество, находящееся на территории РФ. В данном случае у рос. Компании возникает обязанность налогового агента по НДС (должны будем начислить, удержать НДС из дохода нашего партнера и перечислить в бюджет РФ).
✅ по месту оказания услуг - услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физкультуры, туризма, отдыха и спорта будут облагаться в том государстве, где они оказаны.
При этом неважно, кто эти услуги оказывает и кто получает - российское или иностранное лицо.
➡️ ПРИМЕР:
Российская компания организует и проводит концерты в столице Армении. Выручка не будет облагаться НДС в РФ, отразим в разд. 7 декларации по НДС как услуги, местом реализации которой не является территория РФ.
✅ по месту нахождения заказчика услуг - к услугам по стране заказчика в частности относятся консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги и проч. (пп.4 п.29 Протокола).
На основании этого же подпункта определяется место оказания услуг и посредника, привлекаемого для привлечения описанных услуг.
➡️ ПРИМЕР:
Компания из Белоруссии оказывает российской компании маркетинговые услуги. В данном случае рос. компания будет выступать налоговым агентом по НДС (начисляем, удерживаем, перечисляем НДС в бюджет РФ).
✅ по месту нахождения исполнителя - к данной категории услуг, при осуществлении которых НДС уплачивается по стране исполнителя, относятся все прочие услуги, не поименованные в подп. 1 - 4 п. 29 разд. IV Приложения N 18 к Договору ЕАЭС. Отдельно выделены и отнесены к такому виду услуг аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях транспортных средств (пп. 5 п. 29).
➡️ ПРИМЕР:
Российская компания оказывает услуги по перевозке компании-участнице ЕАЭС.
Услуги, непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой грузов, в пп. 1-4 п. 29 Протокола не упомянуты, поэтому место их реализации в отношениях с компанией из ЕАЭС всегда определяется по месту нахождения продавца, в данном случае - исполнителя (письма Минфина России от 20.07.2018 N 03-07-08/50929, от 14.07.2017 N 03-07-13/1/44838, от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50600, от 19.03.2015 N 03-07-13/1/15028).
Т.е. в данном случае НДС платит российская компания по ставке 20% (письмо Минфина России от 22.05.2019 N 03-07-13/1/36673).
Понятно, что очень важно правильно и документально закрепить место оказания услуг в договоре (а ещё лучше сослаться при этом на конкретный пункт Протокола, чтобы 100% не было разногласий с контрагентом и претензий со стороны налоговой)
Если не платим НДС, как заполнить декларацию?
Для отражения не облагаемых НДС операций в налоговой декларации используется разд. 7.
Чтобы отразить операции, местом реализации которых не признается территория РФ, нужно:
📜 в графе 1 разд. 7 декларации по НДС отразить коды операций (нам нужен код 1010821 "Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ"). На основании его налоговая определит, что экспорт услуг, помеченных этим кодом, осуществлялся в страны ЕАЭС;
📜 в графе 2 по каждому коду операции по реализации работ и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, отражаем стоимость реализованных работ и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ.
Фуууух, много букАв получилось.
Но тема такая, ч вкратце не напишешь.
Полностью изучить все вопросы, связанные с ВЭД, можно на нашем курсе «Внешне-экономическая деятельность».
#вэд #новостивэд #школа бухгалтера #бухучет