Елена Кравченко, член методсовета по бухучету и отчетности при Минфине Республики Удмуртия
Это третья часть «решебника» по безвозмездному имуществу.
Оцениваем объекты бухгалтерского учета, возникшие при заключении договора безвозмездного пользования.
Если по всем признакам (см. часть 1 и часть 2 ) заключенный вами договор безвозмездного пользования попадает под действие стандарта «Аренда», самое время переходить к оценке возникающих объектов и отражению в бухгалтерском учете.
В чем сложности?
Объекты бухгалтерского учета, возникающие у арендатора и арендодателя, а также у ссудодателя и ссудополучателя отражаются в оценке, равной стоимости арендных платежей за весь срок действия договора аренды, т.е. месячная ставка арендной платы, умноженная на количество месяцев. В договоре безвозмездного пользования нет арендной платы, а если он заключен на неопределенный срок, то нет и количества месяцев.
Решение:
1️. Месячная ставка арендной платы: согласно положений стандарта «Аренда» бухгалтерские объекты договора безвозмездного пользования принимаются к учету по справедливой стоимости, определяемой передающей стороной (арендодателем) на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (справедливая стоимость арендных платежей) (п. 26 СГС «Аренда»).
Иными словами, если ссудодатель в договоре безвозмездного пользования не установил справедливую стоимость арендных платежей, ее будет определять ссудополучатель.
Стандартом «Концептуальные основы» доведен способ определения справедливой стоимости методом рыночных цен – на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС «Концептуальные основы», при этом данные о рыночных ценах должны быть документально подтверждены (п. 59 СГС «Концептуальные основы»).
На практике для определения справедливой стоимости можно воспользоваться следующими источниками:
- Предложения по схожим объектам, размещенные в сети «Интернет»;
- Утвержденные на уровне конкретного муниципального образования размеры арендной платы;
- Данные с торгов о начальной цене договора аренды государственного (муниципального) имущества в конкретном регионе;
- Методика по определению уровня арендной платы за нежилые здания (помещения), утвержденная приказом Минстроя РФ от 14.09.1992 N 209 (носит рекомендательный характер).
Рыночная стоимость арендных платежей может быть запрошена в органе, осуществляющем функции по управлению имуществом, если в рамках конкретного публично-правового образования данный орган наделен такими полномочиями.
2️. Количество месяцев договора безвозмездного пользования, заключенного на неопределенный срок, принимается равным бюджетному циклу – 36 месяцев (Письма Минфина России от 07.03.2018 № 02-07-10/14794, от 09.08.2018 № 02-07-07/56267).
В бухгалтерском учете ссудополучателя отражаются операции:
Дебет 0.111.42.351 Кредит 0.401.40.18Х* — принятие к учету имущества (в оценке по договору / в сумме рыночной оценки за весь срок пользования);
Дебет 0.401.20.224 (0.109.00.224) Кредит 0.104.42.451 — начисление амортизации полученного права пользования (ежемесячно);
Дебет 0.401.40.18Х Кредит 0.401.10.18Х — признание доходов текущего периода от безвозмездного пользования имуществом (ежемесячно).
*В аналитике подстатей группы 180 «Прочие доходы» КОСГУ, определенных Порядком 209н.