Елена Кравченко, член методсовета по бухучету и отчетности при Минфине Республики Удмуртия
Елена Павловна написала для вас «решебник» по безвозмездному имуществу в трех частях. Первую вы уже читали в посте от 13 июля. Теперь – часть вторая.
Заключаем договор безвозмездного пользования и начинаем сомневаться, применяется ли стандарт «Аренда»?
Предположим, что наш конкретный договор безвозмездного пользования не попал под исключения применения стандарта «Аренда», установленные его пунктом 4. Но прежде, чем отражать в учете объекты арендных отношений, нужно проверить еще два ограничения:
1️⃣ Будет ли пользователь имущества его содержать (нести коммунальные расходы, эксплуатационные и т.п.). Если такие обязанности на пользователя имущества не возлагаются, то и объектов арендных отношений в учете не возникает – стандарт «Аренда» не применяется. Это ограничение было установлено Методическими указаниями по применению стандарта «Аренда» (Письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464).
Например, администрация муниципального образования и ее отраслевые (функциональные) органы (управления), наделенные в установленном порядке статусом юридического лица, занимают помещения в одном здании. Между администрацией и управлениями заключены договоры безвозмездного пользования имуществом, а расходы по содержанию здания несет казенное учреждение местного бюджета, созданное администрацией для организации материально-технического снабжения всей местной администрации.
2️⃣ Ну и наконец еще раз убедимся, что не путаем договор пользования с договором оказания услуг. Об опасности такой неверной квалификации предмета договора предостерегал Минфин России в своих письмах.
Ведомство отмечало, что название договора не определяет природу отношений и может частично или в полной мере не соответствовать существу возникающих отношений. Иными словами, квалифицируя правоотношения сторон договора, необходимо исходить из признаков и содержания данного договора, а не из его формы. Договор аренды (безвозмездного пользования) отличается от договора оказания услуг рядом признаков:
📌у арендатора (ссудополучателя) возникает самостоятельный объект бухгалтерского учета в составе нефинансовых активов, при операционной аренде – это право пользования активом;
📌полученный актив находится под контролем арендатора (ссудополучателя);
📌передача имущества между арендодателем и арендатором (ссудодателем и ссудополучателем) оформляется передаточным актом или иным документом о передаче, подписанному сторонами (ст. 655 ГК РФ).
В свою очередь, услуга – это совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности (ст. 779 ГК РФ).
Например, договор пользования дорожкой в плавательном бассейне следует квалифицировать как договор оказания услуги (безвозмездно), так как ни один из вышеперечисленных признаков не совпадает – нет объекта, нет акта передачи, нет контроля за объектом. И в целом по содержанию, по тому, что получает ссудополучатель – это услуга пользования бассейном.
Бонус: напомню, что согласно пункту 43 стандарта «Доходы» работы и услуги, полученные безвозмездно, в бухгалтерском учете не отражаются при условии, что информация о получении таких работ и услуг раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности.