Я уже рассказывал о резервах в налоговом учете: по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств, по гарантийному ремонту. Все они — так называемые резервы предстоящих расходов, смысл создания которых – отсрочка уплаты налога на прибыль организаций. Отсрочка дает возможность пустить сэкономленные деньги в оборот и успеть извлечь из них дополнительную прибыль.
Все налоговые резервы — опция. Чтобы пользоваться ей, нужно принять решение о создании конкретных резервов в учетной политике для целей налогообложения. Это документ, который в налоговом учете выполняет те же функции, что и учетная политика в бухгалтерском учете. Как-нибудь отдельно о нем напишу.
В бухгалтерском учете тоже есть резервы. Но у них совсем другая задача — обеспечивать соответствие финансовой отчетности требованию осмотрительности. Всего их три:
- Под обесценение запасов.
- Под обесценение финансовых вложений.
- По сомнительным долгам.
О каждом из них напишу отдельно, а пока расскажу об общем принципе их работы. Эти резервы создаются, когда стоимость соответствующего актива на отчетную дату становится существенно ниже стоимости, по которой его признали при приобретении. Создание резерва решает две задачи:
- Уменьшить на эту сумму стоимость актива.
Благодаря этому, сохраняется достоверность финансовой отчетности. В бухгалтерском балансе активы и капитал показываются в реальной, а не завышенной оценке. В отчете о финансовых результатах за счет увеличения расходов прибыль после создания резерва становится меньше. Все три резерва влияют на оценку статей финансовой отчетности, поэтому их называют оценочными.
Пример.
В конце 2021 года ООО «Рога и копыта» приобрело медицинских масок на 100 тыс. руб., рассчитывая успешно перепродать их. В начале 2022 года коронавирус в России внезапно отступил и всем стало не до масок. На 30 июня их рыночная стоимость (на самом деле чистая стоимость продажи, но пока немного упрощу) составила 20 тыс. руб. На дельту (80 тыс. руб.) нужно создать резерв. Если других операций за полугодие не было, то в активе бухгалтерского баланса «Рогов и копыт» будут запасы на сумму 20 тыс. руб., а в пассиве — нераспределенная прибыль уменьшится по сравнению с концом 2021 г. на 80 тыс. руб. В отчете о финансовых результатах будет 80 тыс. руб. прочих расходов и такой же убыток.
Напоследок важное уточнение. Все оценочные резервы обязательны к созданию при наличии признаков обесценения соответствующих активов. Даже если главбух ничего не написал о них в учетной политике, создавать резервы в бухгалтерском учете — его обязанность, а не право.
При этом если по состоянию на следующую отчетную дату стоимость актива увеличится — резерв можно будет восстановить, признав соответствующий доход и увеличив стоимость актива в бухгалтерском балансе. Но не выше стоимости, по которой актив был признан при приобретении — это еще одно проявление требования осмотрительности.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!