ФНС сочла разделение бизнеса дроблением, объединила компании и доначислила налоги. Разбираемся, могут ли участники схемы дробления требовать возврата из бюджета денег, уплаченных ими на специальных режимах.
В налоговом законодательстве отсутствует термин «дробление бизнеса». Несмотря на это, практика выявления таких схем развивается. Если предприниматели дробят бизнес не в деловых целях, а ради снижения налогового бремени, ФНС переквалифицирует деятельность нескольких субъектов в деятельность одного и доначисляет организатору схемы налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, пени и штрафы. Суды, как правило, соглашаются с позицией налоговых органов и признают доначисления обоснованными. Однако после этого некоторые участники пытаются вернуть из бюджета налог, который уплатили, применяя специальные налоговые режимы. Удается ли это?
Рассмотрим на реальном примере.
Можно ли требовать возврата денег из бюджета?
В деле № А66-1193/2019 суды установили, что ООО «Стройбилдинг» раздробило бизнес на 11 подконтрольных организаций, включая ООО «МДС» (далее — МДС).
После этого МДС скорректировало свои налоговые обязательства по упрощенной системе налогообложения (УСН), подав в ФНС уточненные налоговые декларации за 2011–2013 годы. В результате сумма налога к уплате составила 0 руб. Компания полагала, что перечисленная ей в бюджет сумма налога по УСН является излишне уплаченной и подлежит возврату. Свое право на возврат налога компания отстаивала в суде. Суды трех инстанций поддержали позицию МДС по возврату переплаты. Однако Верховный суд (ВС) РФ с ними не согласился. В определении от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17087 Верховный суд РФ не признал, что у участника схемы дробления бизнеса есть право на возврат налога, уплаченного им при применении УСН.
ВС РФ сослался на п. 3 и 7 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 («Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»), а также на положения ст. 54.1 Налогового кодекса (НК) РФ («Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов).
ВС РФ указал, что действия, направленные на обход ограничений в применении специального налогового режима (гл. 26.2 НК РФ), могут быть квалифицированы как злоупотребление правом.
По мнению ВС РФ, суммы налогов, уплаченные участниками схемы дробления с дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности организатора группы по общей системе налогообложения (ОСН) и по общему правилу не могут считаться уплаченными излишне (безосновательно).
Ущерб, причиненный бюджету в результате совместных действий участников группы, не был возмещен в полном объеме. В частности, сумма задолженности по итогам налоговой проверки не была погашена и оказалась включена в реестр требований кредиторов в деле о банкротстве организатора схемы — ООО «Стройбилдинг». Поэтому ВС РФ пришел к выводу: нельзя считать, что права и законные интересы МДС в сложившейся ситуации нарушены, а значит, компания не вправе требовать возврата денег из бюджета.
Верховный суд РФ применил аналогичный подход в определении от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17713 по делу № А66-1735/2019, в котором ставился вопрос о возврате сумм налога другому участнику данной схемы — ООО «Монтажстрой».
Вернуть нельзя зачесть
Таким образом, компании — участники схемы дробления бизнеса не имеют права на возврат налогов, уплаченных ими в период применения специальных налоговых режимов.
Вместе с тем ВС РФ пришел к выводу, что необходимо учитывать налог, уплаченный участником схемы «дробления бизнеса» на специальном налоговом режиме, при определении размера недоимки организатора схемы дробления. Этой же позиции придерживается ФНС России в п. 28 письма от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.
ВС РФ установил, что налоговый орган, проводивший проверку «Стройбилдинг», не учел суммы налога по УСН, уплаченные МДС и «Монтажстрой» при определении размера недоимки организатора схемы. Однако это обстоятельство не привело к новому рассмотрению дел. ВС РФ, основываясь на положениях п. 44 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30.07.2013 № 57, фактически возложил на налоговый орган обязанность пересчитать налоговые обязательства «Стройбилдинга», а именно — недоимку, пени и штраф. Таким образом, налоговая должна внести изменения, улучшающие положение налогоплательщика, в решение, принятое по итогам проверок.
Выходит, что для участников схемы дробления бизнеса имеет смысл просить суд и налоговую учесть при расчете недоимки по общей системе налогообложения суммы, уплаченные в рамках применения специального налогового режима. Нужно обращать внимание проверяющих на корректность расчета налоговых обязательств по итогам проверки.
МДС и «Монтажстрой» не согласились с выводами ВС РФ и обратились с надзорными жалобами в Президиум ВС РФ. Президиум свое решение пока не вынес.
Больше материалов по теме — на сайте Consul Group.