Статья 54.1 НК РФ при переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые: новые разъяснения ФНС о самозанятых.

15 апреля 2022 года Федеральная налоговая служба направила Письмо №ЕА-4-15/4674@ в нижестоящие инспекции с обобщением практики по переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые.

В письме приводятся реквизиты судебных дел с «положительной» практикой переквалификации, а также перечень документально подтвержденных обстоятельств, повлиявших на исход дела в пользу проверяющих органов:

1)       Наличие в договоре «трудовой функции» - регулярных работ, а не разового задания;

2)       Отсутствие в договоре конкретного объема работ, а также систематический характер заключения договоров;

3)       Ежемесячная оплата, предусмотренная договором, а также неизменность вознаграждения в течение календарного года;

4)       Включение исполнителя в производственную деятельность работодателя;

5)       Подчинение исполнителя ПВТР, возможность привлечения к дисциплинарной ответственности, а также материальная ответственность исполнителя и возможность контроля со стороны заказчика и т.д.

При этом ФНС обращает внимание, что данная практика применима и к переквалификации гражданско-правовых отношений между организациями и плательщиками налога на профессиональный доход.

Вышеуказанные обстоятельства должны быть подтверждены документальными доказательствами, полученными в ходе камеральной проверки, а именно:

письменные доказательства (пропуск, журнал регистрации и т.д.);

документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), договор о полной материальной ответственности работника);

расчетные листы о начислении заработной платы;

документы хозяйственной деятельности работодателя, включая переписку, в том числе по электронной почте;

документы по охране труда, свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и т.д.

Стоит отметить, что не все обстоятельства, свидетельствующие, по мнению ФНС, о наличии трудовых отношений, являются бесспорными. Так, например, т.н. «инфраструктурная зависимость», а именно – осуществление работ за счет материалов и/или на территории заказчика является вполне типичной особенностью ведения деятельности самозанятыми. Примером являются няни и разнорабочие.

Тем не менее самозанятым рекомендуется убедиться в отсутствии признаков трудовых отношений с заказчиком:

заказчик не должен управлять процессом выполнения работ / оказания услуг исполнителем;

исполнитель не должен подчиняться графику работы и трудовому распорядку заказчика;

заказчик не должен обеспечивать условия труда исполнителю – предоставлять постоянное рабочее место, оборудование и прочее;

заказчик не должен предоставлять дополнительные социальные выплаты, отпускные, прочие гарантии, предусмотренные для работников;

оплата не должна носить характер зарплаты – регулярной, неизменной и систематичной;

предметом договора должны выступать конкретные работы / услуги, а не сам процесс деятельности самозанятого.