Учитываемые на Государственном балансе запасов полезных ископаемых (ГБЗ) запасы делятся на балансовые и забалансовые.
К забалансовым относятся, прежде всего, запасы, разработка которых на момент оценки согласно технико-экономическим расчетам экономически не эффективна (убыточна) в условиях конкурентного рынка из-за низких технико-экономических показателей, но освоение которых становится экономически возможным при изменении цен на полезные ископаемые, появлении оптимальных рынков сбыта или новых технологий.
На практике попутно извлекаемые забалансовые запасы могут вовлекаться в переработку. Однако специальной льготы для таких случае в Налоговом кодексе не предусмотрено. В частности, ФНС России в своем письме от 08.08.2013 № АС-4-3/14495@ предостерегает от применения к ископаемым, добытым из забалансовых запасов, ставки 0 из подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ.
Указанная ставка дается полезным ископаемым, добытым при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 № 899. И ФНС России указывает, что в данном Постановлении не указывается на тождественность понятий «некондиционные» запасы и «забалансовые» запасы.
С учетом того, что данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 30.07.2013 № 03-06-05-01/30433), шансов избежать судебного налогового спора у недропользователя, пожелавшего зальготировать забалансовые руды, не будет. Да и в суде, судя по немногочисленной судебной практике, шансов будет немного.
Другое дело - налогообложение попутно извлеченной забалансовой руды, складированной в спецотвал.[1] Такая руда не списывается с ГБЗ полностью, а всего лишь начинает иначе учитываться, поскольку она по-прежнему считается собственностью государства. В силу последнего она не облагается НДПИ, а расходы на ее добычу формируют стоимость балансовой руды (см., например, дело № А47-1354/2014).
---------------------------------
[1] Вопросу налогообложения ископаемых, помещаемых в спецотвал, посвящена отдельный параграф в книге "Сложные случаи исчисления НДПИ при добыче золотых, урановых и многокомпонентных руд".