Сделки между взаимозависимыми лицами могут быть небезопасны.
В случае, когда между взаимозависимыми лицами создаются условия отличные от условий, которые бы имели место в аналогичных сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, то любые доходы (выручка, прибыль) которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц, но не были им получены, исходя из особых условий сделки, учитываются для целей налогообложения. То есть, облагается налогом фактически не полученный доход.
ФНС проверяет полноту исчисления по сделкам между взаимозависимыми лицами следующих налогов:
- налога на прибыль организаций (за исключением прибыли контролируемых иностранных организаций);
- НДФЛ, уплачиваемого ИП или нотариусами, занимающимися частной практикой;
- налога на добычу полезных ископаемых, рассчитываемого в процентах;
- НДС, в случае если одной из сторон сделок является лицо, не являющееся налогоплательщиком НДС, или освобожденное от уплаты НДС;
- налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
В случае выявления занижения налога или завышения суммы убытка ФНС производит корректировку соответствующей налоговой базы.
У налогоплательщика есть право самостоятельно применить для целей налогообложения цену отличную от цены фактически примененной в сделке между взаимозависимыми лицами, если цена сделки отличается от рыночной в меньшую сторону, и сделать корректировки налоговой базы. Рыночными признаются цены в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Корректировки, сделанные налогоплательщиком самостоятельно, подаются одновременно с налоговыми декларациями (прибыль, НДФЛ) или уточненными налоговыми декларациями (НДС, НДПИ) по каждому налоговому периоду в котором произошло отклонение.
В ряде случаев, указанных в статье 105.14 НК РФ, сделки между взаимозависимыми и приравненными к ним лицами являются контролируемыми сделками, при осуществлении которых у налогоплательщика появляется обязанность, по окончании календарного года в котором была такая сделка, направить в налоговый орган уведомление о совершении им контролируемой сделки.
По требованию налогового органа, представляется документация по контролируемой сделке: сведения о деятельности лица, совершившего сделку, перечень и функции сторон сделки, описание условий сделки, методики ценообразования, способов оплаты и т.п.
В целом, значительно увеличивается налоговый контроль и связанный с ним документооборот.
С налоговой точки зрения, взаимозависимы те лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами или на результаты экономической деятельности представляемых ими лиц.
В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ, приводится открытый перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, как то:
- организации, или физическое лицо и организация, если одна организация, или одно и то же физическое лицо, прямо или косвенно участвует в другой организации или организациях соответственно, и доля этого участия составляет более 25%;
- физическое лицо и его супруг(а), родители, дети, в том числе, усыновленные, полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун и подопечные;
- организации, единоличные исполнительные органы которых назначены (избраны) по решению одного и того же физического лица, в том числе, совместно с взаимозависимыми с ним лицами указанными выше;
- организации, в которых более 50% состава исполнительного органа (совета директоров) составляют одни и те же физические лица, совместно с взаимозависимыми с ним лицами;
- организация и физическое лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
- физические лица, в случае если одно физическое лицо подчинено другому по должностному положению;
и прочие - прочие лица, имеющие сходные признаки.
Сторонам сделок (организациям и физическим лицам) дано право самостоятельно признать себя взаимозависимыми, для целей налогообложения, в случае, если стороны не указаны в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, но в наличии обстоятельства, позволяющие предполагать, что стороны могут оказать влияние на условия и (или) результаты сделки, или на результаты экономической деятельности представляемых ими лиц.
Не хочешь сам? Суд вправе признать лица взаимозависимыми, не зависимо от обстоятельств, перечисленных в пункте 2, все той же статьи, если отношения между этими лицами, обладают признаками взаимозависимости. То есть, повторюсь, могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, или на результаты экономической деятельности представляемых ими лиц.
Вывод: все мы потенциально взаимозависимые лица с точки зрения налогообложения.
А это значит, будь осторожен, предлагая более выгодные условия (цены), отличающиеся от условий (цен) большинству клиентов в непродолжительном отрезке времени, чтобы не оказаться под жестким контролем. И не впасть во взаимозависимость, вынуждающую пересчитывать налоговую базу в сторону увеличения.
Есть вопросы, нужна помощь в корректировке налоговой базы?
Обращайтесь.
Удачи