Автоматизированная упрощенная система налогообложения

На период с 01.07.2022 по 31.12.2027 включительно в порядке эксперимента в регионах Москва, Московская область, Калужская область и Республика Татарстан установлен специальный налоговый режим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (АУСН). Участие в эксперименте является добровольным. На АУСН можно и не переходить.

Основные особенности автоматизированной упрощенной системы налогообложения:

1. Не нужно уплачивать взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ.

Для взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ с выплат работникам установлены нулевые тарифы. Взносы индивидуальных предпринимателей на ОПС и на ОМС за себя составляют 0 руб. Однако воспользоваться этим могут лишь организации и ИП с небольшим штатом сотрудников, у которых этот фонд, как правило, также небольшой. Чтобы применять АУСН, средняя численность работников в месяц не должна превышать 5 человек.

2. Размер взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний фиксированный. Он не зависит от класса профессионального риска и величины выплат работникам.

3. Как и при обычной УСН, не надо уплачивать следующие налоги:

• налог на добавленную стоимость, кроме "ввозного" НДС и НДС, уплачиваемого в качестве налогового агента;
• налог на прибыль, кроме налога, перечисляемого в качестве налогового агента, и налога с доходов, в виде прибыли КИК, дивидендов, доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
• налог на имущество организаций, кроме налога с объектов, налоговая база по которым рассчитывается по кадастровой стоимости;
• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставкам 35% и 9%;
• налог на имущество физлиц в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности, за исключением отдельных объектов.

4. Сокращен объем отчетности, подаваемой в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды. Не нужно сдавать:

• декларации по налогу, уплачиваемому на АУСН;
• расчет по страховым взносам;
• расчет по форме 4 - ФСС;
• 6-НДФЛ;
• формы СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М.

Отчетность по другим налогам, например по НДС, по налогу на прибыль, подается в тех же случаях и в том же объеме, что и при обычной УСН. Отчетности меньше и сдавать ее проще, чем на ОСН.

5. Автоматизирован процесс исчисления налога и ведения учета доходов и расходов. Налогоплательщикам не надо рассчитывать налог, уплачиваемый на АУСН: это делает инспекция. Она же уведомляет о сумме налога к уплате и даже о реквизитах для перечисления платежа. Получить уведомление можно через личный кабинет. Не нужно вести книгу учета доходов и расходов: учет ведется в личном кабинете.

6. Есть особенности в части исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Перейти на автоматизированную УСН могут только российские организации и ИП, если в отношении них выполняются определенные условия.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей условия такие:

• организация или ИП состоит на налоговом учете по месту нахождения в любом из регионов, где проводится эксперимент по установлению АУСН: г. Москва, Московская или Калужская область, Республика Татарстан. Организации из других регионов перейти на автоматизированную УСН не могут. ИП при соблюдении прочих условий вправе применять АУСН, даже если ведут деятельность в иных субъектах.;
• доходы организации/ИП, учитываемые при определении налоговой базы, не превышают в текущем году 60 млн руб. Это пороговое значение не будет уменьшаться в период проведения эксперимента;
• средняя численность работников в месяц не превышает пяти человек;
• среди работников нет налоговых нерезидентов РФ;
• организация/ИП не привлекает сотрудников к работам, включенным в утвержденные Правительством РФ списки, при осуществлении которых работники приобретают право на досрочное назначение пенсии;
• организация/ИП не производит выплаты физлицам в наличной форме;
• организация/ИП не является для физлиц источником выплаты следующих доходов: доходов в натуральной форме; материальной выгоды; доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 35%, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ; доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам, установленным п. п. 5, 6 ст. 224 НК РФ;
• все счета организации/ИП и корпоративные электронные средства платежа открыты в кредитных организациях, включенных в специальный реестр. Этот реестр ведет ФНС России и размещает на своем официальном сайте;
• организация/ИП не переходила на особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов - единый налоговый платеж;
• организация/ИП не относится к лицам, которым запрещено переходить на АУСН.

Для организаций также существуют условия:

- остаточная стоимость(балансовая стоимость) ОС согласно бухгалтерскому учету не превышает 150 млн руб.;

- доля участия других юрлиц в организации не превышает 25%;

- у организации нет филиалов и обособленных подразделений.

В общем случае начать применять АУСН можно только с начала календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря предшествующего ему года. Впервые это можно сделать с 1 января 2023 г.

Исключение сделано только для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП. Для данной категории лиц АУСН доступна с 1 июля 2022 г. Они могут перейти на АУСН с даты постановки на налоговый учет. Для этого им требуется подать уведомление о переходе на этот спецрежим не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет.

Условия перехода на АУСН для российских организаций и индивидуальных предпринимателей должны соблюдаться на момент перехода на данный спецрежим и в период его последующего применения. При нарушении любого из них налогоплательщик утрачивает право на АУСН с начала календарного месяца, в котором оно допущено.

Не могут перейти на АУСН лица, которые осуществляют следующую деятельность:

• производство подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина (включая российское шампанское), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства;
• добыча и реализация полезных ископаемых, кроме общераспространенных;
• организация и проведение азартных игр;
• предпринимательская деятельность на основе любого из следующих посреднических договоров: договора поручения, комиссии или агентского;
• совершение сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами;
• оказание финансовых услуг.

АУСН также не могут применять:

• унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;
• казенные и бюджетные учреждения;
• некоммерческие организации;
• участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества;
• участники договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ;
• организации - участники соглашений о разделе продукции;
• иностранные организации;
• банки, небанковские кредитные организации, страховщики, НПФ,
• инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• микрофинансовые организации;
• ломбарды;
• частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);
• лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой: нотариусы, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и др.;
• крестьянские фермерские хозяйства.

Еще одно условие - это запрет на совмещение АУСН с другими режимами налогообложения. Например, ИП не может совместить АУСН и патентную систему налогообложения.

Для перехода на автоматизированную УСН необходимо подать через личный кабинет налогоплательщика уведомление, с указанием выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») переходе на АУСН и укажите в нем выбранный вами объект налогообложения.

Срок подачи уведомления в общем случае при переходе на АУСН с 1 января очередного календарного года - до 31 декабря предшествующего ему года, а в случае перехода на АУСН при создании организации (регистрации ИП) - не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Применение АУСН прекращается по желанию налогоплательщика - в связи с переходом на иной налоговый режим с начала очередного календарного года. Для перехода на иной режим надо дождаться окончания текущего года и уведомить инспекцию о переходе не позднее 31 декабря. В этом случае с 1 января следующего года вы прекращаете использовать АУСН или же из-за утраты права на АУСН - если нарушите хотя бы одно из условий для применения спецрежима. Право на АУСН утрачивается с начала календарного месяца, в котором допущено соответствующее нарушение.

Повторный переход на АУСН после прекращения его использования не запрещен. Вы можете снова перейти на АУСН с начала очередного календарного года в общем порядке.

Налоговым периодом является календарный месяц. Налог на АУСН рассчитывается и уплачивается ежемесячно. Инспекция исчисляет налог самостоятельно на основе полученных ею данных о доходах и расходах налогоплательщика. Данные передает налогоплательщик через личный кабинет (здесь он ведет учет доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы минус расходы" или учет доходов при объекте налогообложения "доходы") и посредством применения ККТ. Кроме того, сведения поступают в инспекцию от уполномоченной кредитной организации. Последняя предоставляет налогоплательщику возможность подтверждения (корректировки) передаваемых данных. Если он не скорректирует их в установленный срок, информация считается подтвержденной.

Сумму налога, которую надо уплатить по итогам месяца, инспекция сообщает налогоплательщику не позднее 15-го числа следующего месяца. Если это число приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Данные о сумме налога к уплате налогоплательщик получает от инспекции через личный кабинет в виде специального уведомления. В нем инспекция также приводит реквизиты для перечисления платежа и следующие показатели: налоговую базу; сумму налога, исчисленного по итогам месяца; сумму убытка, полученного за месяц (при АУСН с объектом "доходы минус расходы"); сумму убытка прошлых месяцев, зачтенного в текущем периоде, и остаток убытка, переходящий на следующие месяцы (при АУСН с объектом "доходы минус расходы"); сумму торгового сбора, на которую инспекция уменьшила исчисленную сумму налога (если такое уменьшение производилось при использовании АУСН с объектом "доходы").

Данные о сумме налога и реквизитах для его уплаты инспекция передает также уполномоченной кредитной организации, если налогоплательщик дал на это согласие.

Организации при переходе на автоматизированную УСН не освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Бухучет нужно вести как обычно.

При автоматизированной УСН организации (ИП) не нужно вести книгу учета доходов и расходов. Учет ведется в личном кабинете налогоплательщика.

Если объектом налогообложения выступают "доходы", учитывайте в личном кабинете лишь доходы. Учет расходов вести не требуется. Если ваш объект налогообложения - "доходы минус расходы", в личном кабинете учитываются и доходы, и расходы.

В части доходов в личном кабинете отражаются сведения: о доходах в наличной форме, при получении которых использовалась ККТ; доходах, полученных в безналичной форме. Они учитываются в личном кабинете на основании данных о таких доходах, переданных в инспекцию кредитной организацией; иных доходах. Сведения о них надо разместить в личном кабинете налогоплательщика не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем получения указанных доходов. При выпадении такого числа на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

В части расходов при использовании АУСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" в личном кабинете отражаются сведения: о расходах в безличной форме. Они учитываются в личном кабинете налогоплательщика на основе данных, которые передает в инспекцию уполномоченная кредитная организация; расходах в наличной форме, зафиксированных с использованием ККТ.

Ставка налога зависит от выбранного вами объекта налогообложения. При объекте "доходы минус расходы" в общем случае налог рассчитывается по ставке 20% по следующей формуле:

СУММА НАЛОГА = (ДОХОДЫ - РАСХОДЫ - УБЫТКИ ПРЕДЫДУЩИХ ПЕРИОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫЕ В ТЕКУЩЕМ ПЕРИОДЕ) * 20%

Исключение составляют ситуации, когда рассчитанная в таком порядке сумма налога оказалась меньше, чем сумма доходов, умноженная на 3%. Если она меньше, вы уплачиваете минимальный налог, который рассчитывается так:

СУММА МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА = ДОХОДЫ * 3%

Разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке по ставке 20%, при исчислении налога за последующие месяцы можно включить в состав расходов, и в том числе увеличить сумму убытка, переносимого на будущие периоды.

При объекте "доходы" налог рассчитывается по ставке 8% с суммы доходов):

СУММА НАЛОГА = ДОХОДЫ * 8 %

Налог уплачивается ежемесячно. Срок уплаты - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим. Если это число приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Заплатить налог можно самостоятельно или уполномочить на перечисление налога кредитную организацию, которая включена в реестр, размещенный на сайте ФНС России. В этом случае надо дать инспекции согласие на то, чтобы она сообщала кредитной организации информацию о вашем налоге. Тогда налоговый орган будет ежемесячно направлять ей уведомление о сумме налога к уплате и реквизитах для перечисления платежа.

В общем то очередной эксперимент над бухгалтерами, посмотрим, что из этого выйдет.