Мы чаще всего сталкиваемся с выплатой дивидендов учредителям-физикам денежными средствами.
А можно ли выплатить их имуществом?
Давайте разбираться.
Дивиденды могут быть выплачены в денежной и неденежной формах (п. 1 ст. 42 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об АО", п. 3 ст. 28 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об ООО").
Выплата дивидендов неденежными средствами может оформляться:
✅ при передаче ТМЦ - актом приема-передачи, товарной накладной;
✅ при передаче объектов недвижимости - передаточным актом.
Налоговая и Минфин рассматривают указанную выплату как реализацию со всеми вытекающими последствиями (Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596), поэтому схема такая.
1️⃣ Облагаем налогом на прибыль
Доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом мы вправе уменьшить доход от реализации на стоимость реализованного имущества (ст. 268 НК РФ):
➡️ либо на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
➡️ либо на цену приобретения (создания) этого имущества;
➡️ либо на стоимость приобретения товаров.
2️⃣ Облагаем ли НДС?
Вот тут все неоднозначно.
Минфин и ФНС, как водится, считают, что выплата дивидендов в виде имущества является объектом налогообложения по НДС, т.к. право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам (Письма Минфина России от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596).
При этом есть судебные акты, в которых указывается, что передача недвижки в счет выплаты дивидендов не является его реализацией и не подлежит обложению НДС (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.07.2020 N Ф01-11103/2020 по делу N А82-13935/2019).
Тут уж, как говорится, думайте сами, решайте сами… (Я бы облагала.)
3️⃣ А что с НДФЛ?
Выплата дивидендов облагается НДФЛ.
ООО уплачивает налог не позднее дня, следующего за днем (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):
✅ выплаты или перечисления дивидендов;
✅ выплаты иного дохода, из которого должна удерживаться сумма НДФЛ, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме.
АО или другое лицо, признаваемое налоговым агентом по п. 2 ст. 226.1 НК РФ, перечисляет НДФЛ не позднее месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 4 ст. 214, ст. 216, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):
✅ даты окончания соответствующего года, то есть с 31 декабря;
✅ даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Если удержать НДФЛ невозможно, нужно сообщить об этом в налоговую, заполнив Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ за год.
4️⃣ Ну и конечно бухучет
Направление ЧП на выплату дивидендов участникам отражается по дебету сч. 84 и кредиту сч. 75.
В зависимости от того, какое имущество передается в счет выплаты дивидендов, записи в БУ производятся по сч. 90 "Продажи" или по сч. 91 "Прочие доходы и расходы:
✅ если дивиденды выплачиваются путем передачи продукции или товаров:
Дт 84 Кт 75 - начислены дивиденды;
Дт 75 Кт 90.01 - отражен доход от продажи;
Дт 90.02 Кт 43, 41 и т.д. - списана стоимость переданной продукции, товаров;
Дт 90.03 Кт 68 НДС - начислен НДС
✅ если дивиденды выплачиваются иным имуществом (ОС, материалами и пр.):
Дт 84 Кт 75 - начислены дивиденды;
Дт 75 Кт 91.01 - отражен доход;
Дт 91.02 Кт 01, 10 - списана стоимость переданного имущества;
Дт 91.02 Кт 68 НДС - начислен НДС
Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ (если учредитель – наш сотрудник, и есть доходы, с которых можно удержать НДФЛ);
Дт 51 Кт 68 – перечислен НДФЛ в бюджет.
Так что, если вдруг надумаете выплачивать дивы имуществом, не забудьте про эту статью, тут рабочая схема.
P.S. А вообще, дивиденды - тема, которую бухгалтер не очень любит.
Дело это довольно редкое, нужна куча непонятных юридических бумаг, а если нет в штате юриста - приходится опять разбираться самому.
И тут вам в помощь онлайн-интенсив Школы бухгалтера TaxFree «Юридический минимум для бухгалтера».
Программа курса тут.
#дивиденды #бухучет #школа бухгалтера #taxfreeschool #бухгалтер