Доброго времени суток!
В настоящее время у многих предпринимателей заметно прибавилось головной боли: с рынка ушли иностранные импортеры, контракты срываются. Многие самостоятельно начали искать новые для себя рынки товаров и для этого как нельзя лучше подходят производители из стран Евразийского экономического союза.
Евразийский экономический союз или ЕАЭС является международной организацией, созданной в 2014 году Договором о Евразийском экономическом союзе, подписанным в г. Астане. Территории стран ЕАЭС являются частью единой таможенной территории Таможенного союза. Текущими участниками ЕАЭС являются: Россия, Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия.
Пунктом 1 статьи 25 Договора о ЕАЭС закреплено, что в рамках Таможенного союза государств-членов функционирует внутренний рынок товаров; осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного, фитосанитарного), за исключением случаев, предусмотренных настоящим Договором.
В пунктах 2 и 3 статьи 28 Договора об ЕАЭС говорится, что внутренний рынок охватывает экономическое пространство, в котором обеспечивается свободное передвижение товаров, лиц, услуг и капиталов. Функционирование внутреннего рынка в части взаимной торговли товарами осуществляется без применения ввозных и вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), мер нетарифного регулирования, специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер, за исключением определенных случаев.
Таким образом, если говорить более простым языком, перемещение товаров государств - членов ЕАЭС осуществляется без уплаты ввозных/вывозных таможенных пошлин и мер нетарифного регулирования, что несомненно очень удобно.
Однако в любой бочке меда не без ложки дегтя, такой ложкой в нашем случае является статья 71 Договора о ЕАЭС согласно которой товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами.
Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость (НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. То есть предусмотрена такая схема, что "ввозной" НДС платит именно тот, кто ввозит товар, а тот кто его поставляет наоборот, получает нулевую ставку. Например, когда российская компания (это может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель) ввозит товар из Армении, то российская компания платит "ввозной" НДС, а армянская компания освобождена от него.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора.
Для российской компании налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным Налогового Кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ).
С 01.01.2019 налогообложение осуществляется по ставке 20% за исключением товаров, поименованных в ст. 149, 150 НК РФ, Постановлении Правительства РФ от 30.04.2009 N 372, для которых предусматриваются свои налоговые ставки.
НДС нужно уплатить в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет.
Также, при импорте товаров российская компания обязана представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и предусмотренный пакет документов не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
В настоящее время применяется форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов ЕАЭС, утвержденная Приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@, вступившим в силу с 20.12.2017.
Помимо налоговой декларации, в налоговый орган подаются следующие документы:
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. В случае представления заявления в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика подавать заявление на бумажном носителе не нужно. Заявление представляется таким способом через оператора электронного документооборота по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика. Форма заявления приведена в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009. Формат заявления в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 13.12.2019 N ММВ-7-6/634@.
- Выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам
- Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства - члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Виды документов, представляемых в качестве транспортного (товаросопроводительного) документа, в рамках ЕАЭС не установлены. Российский налогоплательщик - импортер может представить в налоговый орган в качестве такого документа:
а) транспортную накладную (по форме, установленной в приложении Приложение N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200);
б) товарно-транспортную накладную, в том числе по форме 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78;
в) международную товарно-транспортную накладную (CMR по форме, указанной в Письме ФТС России от 02.05.2012 N 04-30/22006);
г) иной транспортный (товаросопроводительный) документ, предусмотренный законодательством государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортируются товары.
- Счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС при отгрузке товаров, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством этого государства. Если не предусмотрено, то вместо счета-фактуры в налоговый орган нужно подать иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров.
Таким образом, при экспорте товаров с территории государства - члена ЕАЭС продавец - экспортер товаров оформляет счета-фактуры, только если их оформление предусмотрено законодательством его государства. Например, при экспорте товаров с территории Республики Беларусь российскому покупателю представляется товарная накладная.
- Договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена.
Ваше заявление рассматривается ФНС в течение 10 рабочих дней. При подаче заявления на бумажном носителе один экземпляр налоговая оставит себе, а три экземпляра с отметкой ФНС вернет Вам: один заберете Вы и два направите иностранному поставщику, чтобы он мог подтвердить ставку НДС 0% по экспорту. При подаче заявления в электронном виде Вам будет предоставлен электронный документ и поставщику Вы предоставите электронный документ.
После получения заявления о ввозе с отметками налоговой инспекции Вам необходимо также отразить данный факт в книге покупок за тот квартал, в котором ФНС подтвердила уплату налога.
В дальнейшем нужно подать налоговую декларацию по НДС, в которой Вы можете указать вычет налога - в строке 150 разд. 3, тем самым сможете еще и получить налоговый вычет на сумму оплаченного "ввозного" НДС.
Вот и все, не так уж и сложно, если разобраться.
В комментариях обязательно пишите свои ситуации, связанные с ввозом товаров из государств ЕАЭС, положительный либо отрицательный опыт.
Если статья понравилось - ставьте большой палец вверх и подписывайтесь на канал. Вместе будем разбирать интересные и актуальные ситуации с правовой точки зрения.