В деятельности организации в любой момент может возникнуть потребность в продаже права требования долга контрагента. Такие отношения оформляются с использованием договора уступки (цессии), где «цедентом» будет являться контрагент, уступающий права требования денежных средств к должнику, а «цессионарием» - покупатель этих прав.
В конечном итоге происходит замена кредитора в обязательстве, при котором согласие должника не требуется. Но важно учитывать, что договор цессии обязательно должен быть возмездным, иначе теряется смысл в совершении сделки, и этот договор при проверке могут приравнять к договору дарения.
В целом, что представляет собой «цессия» и как ее отражать в учете более-менее ясно. Множество вопросов начинает возникать именно при расторжении договора уступки.
Согласно ГК РФ, расторжение договора цессии возможно в связи с нарушением или невыполнением цессионарием условий договора. Обязательства сторон в этом случае прекращаются.
Рассмотрим отражение расторжения договора уступки в бухгалтерском и налоговом учете у цедента.
В бухгалтерском учете расторжение договора уступки у цедента производится путем проведения корректировочных записей (методом сторно) отражения операций по реализации права требования в случае, если уступка права требования и расторжение договора приходятся на один календарный год.
Если же договор цессии заключен в прошлом году, а расторжение состоялось в текущем, производят исправительные записи с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» с признанием доходов и расходов в момент расторжения договора уступки.
В любом случае в налоговом учете будет скорректирована налоговая база по налогу на прибыль. Для этого необходимо подать в ИФНС уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый год (с периода заключения договора цессии), убрав доходы и расходы от уступки права требования.
Обратите внимание! Если ранее цедент уступал право требования с убытком, то финансовый результат от сделки привел к занижению налоговой базы, и, соответственно, неполной уплате налога на прибыль. Это в дальнейшем повлечет дополнительные начисления пеней и штрафов.
Что касается НДС: если реализация права требования была с прибылью, то, при расторжении договора уступки, цеденту необходимо НДС начисленный принять к вычету по ранее составленной счет-фактуре (при передаче права требования). Убыточная реализация на НДС не влияет, т.к. НДС начисляется только с положительной разницы между ценой реализации и суммы долга.
#бридж групп #налоговыйучет #расторжениедоговора #бухгалтерскийучет #юридическиеуслуги #закон #долги #право