Каждому главному бухгалтеру знакомо чувство тревоги при получении требований налоговых органов о предоставлении документов (информации). Требование может касаться самого налогоплательщика, его контрагентов, третьих лиц. Чаще всего требования вполне обоснованы и не составляет трудностей ответить на них. Но иногда, налоговики запрашивают сотни документов, ведь какого-либо исчерпывающего перечня таких документов нет, соответственно, объем и состав запрашиваемых документов и информации фактически не ограничен.
Виды проверок
1) Камеральная проверка. Проверяются декларации, расчеты по ним (ст.88 НК РФ)
2) Выездная проверка. Существует лишь одно ограничение: они должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов (ст.89 НК РФ)
3) Встречная проверка. Состав документов, который может быть запрошен у налогоплательщика, в рамках камеральных проверок ограничен (ст.88 НК РФ). В основном это документы, подтверждающие право на применение льгот или правомерность возмещения, либо возврата НДС. Однако данные ограничения могут быть легко инспектором преодолены. Всё, что не может быть запрошено в рамках камеральной проверки, может запрашиваться в рамках встречной.
Важным нюансом встречных поверок является то, что запрашиваемые при их проведении документы и информация должны быть связаны с проверяемым налогоплательщиком, то есть с вашим контрагентом, в отношении которого и проводится проверка.
Эта связь не обязательно должна быть прямой.
Примеры. В ситуации, когда у вас запрашивают документы по взаимоотношениям с вашим контрагентом, но при этом проверяют третье лицо (которое вы можете и не знать), такое требование будет законным, если ваш контрагент является звеном в цепочке поставщиков (покупателей), ведущей к проверяемому третьему лицу. Или может быть запрошена информация о том, как вы отразили операцию с контрагентом в своем бухгалтерском учете. Связь данной информации с проверяемым налогоплательщиком (вашим контрагентом) неочевидна, однако суды признают истребование такой информации правомерной.
Требование вне рамок налоговых проверок
Если компания получает требование с формулировкой "Вне рамок налоговых проверок", тогда скорее всего в скором времени эту компанию посетят с выездной налоговой проверкой.
Фактически, налоговый орган может запросить тот же объем документов, что и при проведении выездной налоговой проверки, не выходя на нее. Основной целью такого анализа является определение того, а стоит ли вообще выходить на проверку к данному налогоплательщику.
Что же касается обоснования необходимости истребования документов, то Налоговый кодекс РФ не разъясняет, в чем заключается эта "обоснованная необходимость", и обязан ли инспектор давать налогоплательщику какие-либо пояснения о мотивах истребования у него документов (информации) вне рамок налоговых проверок.
Так что отвечать на данные требования нужно.
Когда можно отказать при запросе документов?
- К требованию не приложено поручение;
- Требование составлено неуполномоченным лицом, например, должностным лицом инспекции, в которой вы не состоите на учете;
- Требование (поручение) составлено не по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 "Об утверждении форм документов, предусмотренных налоговыми органами при реализации своих полномочий". Речь идет о ситуации, когда вместо требования налогоплательщику направляется информационное письмо или иной, не предусмотренный НК РФ запрос. Идти навстречу ИФНС или нет в такой ситуации - право налогоплательщика.
- Требование выставлено после окончания налоговой проверки.
Важно! Если требование выставлено во время проверки, но получено налогоплательщиком после ее окончания, такое требование признается законным.
- Документы и информация представлялись в инспекцию ранее.
- Запрошенные документы и информация не относятся к проверяемому периоду или к предмету проверки.
Требования пояснений
Если требования пояснений выставлены на основании п. 3 ст. 88 НК РФ, то ИФНС должна указать в требовании, какие выявлены проверкой ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, полученным им в ходе налогового контроля.
Если налоговый орган не указывает, какие ошибки либо противоречия выявлены, то ответ на него является правом компании, но не обязанностью.
ВАЖНО! Даже в таком случае не следует игнорировать требование. Целесообразно указать в ответе, что при самостоятельной проверке налогоплательщиком поданной им декларации никаких ошибок, противоречий не выявлено, соответственно, обязанности давать какие-либо пояснения не возникает.
Пояснения в любом случае придется дать, если:
- в декларации по налогу на прибыль заявлена сумма убытка;
- налогоплательщиком в декларации заявлены операции (имущество), по которым применены налоговые льготы;
Часто основанием для запроса документов является вызов в налоговый орган налогоплательщика (подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ). При получении запроса информации и/или документов на основании уведомления о вызове в налоговый орган налогоплательщика, вопрос о предоставлении документов и письменных пояснений налогоплательщику следует решать, опираясь на то, насколько это удобно для него самого. Давать письменные пояснения и документы налогоплательщик не обязан.
Что делать, если запрошен слишком большой объем документов?
Если компания получает запрос на предоставление большого количества документов, следует позвонить и уточнить у инспектора, что именно его интересует. К таким уточнениям инспекторы относятся весьма положительно.
Что делать, если у компании нет запрашиваемых документов?
Могут запрашивать аналитические таблицы с расчетом себестоимости продукции. Составление подобного документа не предусмотрено ни законодательством, ни локальными нормативными актами налогоплательщика, соответственно составлять и представлять такой документ у налогоплательщика обязанности не возникает.
Встречаются случаи, когда требование имеет примерно следующее содержание: "Какими разъяснениями вы пользовались при отражении операций" или "Какие данные вами были получены из кадастра недвижимости…". Таких формулировок очень много, речь идет о своеобразном возложении на налогоплательщика обязанностей, которые не предусмотрены законом, и которые должен или может выполнить сам налоговый орган.
Например, налоговый орган может попросить представить информацию в табличной форме, придуманной инспектором.
В подобных случаях налогоплательщик не обязан подстраиваться под конкретного инспектора и работать за инспектора. Законным вариантом будет представление информации в форме, удобной самому налогоплательщику с пояснением о том, что налогоплательщик не ведет учет информации в той форме, в которой налоговый орган просит ее предоставить.
Или еще пример. Срок хранения документов истек, либо у налогоплательщика вообще не было обязанности хранить запрошенные документы. Например, пропуска, выданные сотрудникам контрагента. В такой ситуации можно отказать в представлении документов с пояснениями, что они не сохранились, обязанности по хранению таких документов не предусмотрено.
Если же у налогоплательщика не сохранились какие-либо документы по иным причинам, то следует их восстановить и направить в налоговый орган.
Если налицо явное злоупотребление ИФНС в запросе документов, то вполне рабочим инструментом показывает себя жалоба в вышестоящий налоговый орган.
Уважаемые читатели, бывали ли у вас налоговые проверки, на которые вы смогли ответить отказом?
Подпишись на канал чтобы видеть наши статьи раньше!