Должная осмотрительность. Часть вторая. Принципиальная.

Итак, как мы ранее говорили в вводной части – принцип должной осмотрительности законодательно не установлен.

При этом, ст. 54.1 НК РФ например установлено недопущение искажений о фактах хозяйственной жизни. Аналогичные или схожие нормы предусмотрены и в ФЗ «О бухгалтерском учете», И в ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

Однако, все это, в принципе ориентировано на намеренное искажение фактов. То есть злоупотребление, на виновное деяние хозяйствующего субъекта.

Вместе с тем, проявляя принцип должной осмотрительности – хозяйствующий субъект имеет возможности при фактическом нарушении правовых норм, юридически ничего не нарушить, или же, минимизировать возможные негативные последствия.

При этом мы полагаем, исходя из имеющихся разъяснений соответствующих органов, осуществлять проявление должной осмотрительности основываясь на двух равнозначных принципах.

Первый принцип – проверка возможностей Вашего контрагента и наличия у него недостатков. Об это говориться в Письме ФНС России от 12.07.2019 N КЧ-4-7/13613, также и в Письме Минфина России от 22.10.2020 N 03-12-13/9195.

Второй принцип, проистекающий из первого – наличие умысла, об этом можно подробнее прочитать в Письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.

При этом, второй принцип – это, грубо говоря, результат контрольных мероприятий налогового органа. То есть при наличии, каких-либо ошибок он «играет» против налогоплательщика. При отсутствии у налогоплательщика ошибок – он играет против налогового органа, так как налоговый орган ДОЛЖЕН доказать факт намеренного нарушения законодательных норм.

Вместе с тем, хочется отметить, что соблюдение первого принципа хозяйствующему субъекту лучше организовать на постоянной основе. При осуществлении финансово-хозяйственных взаимоотношений возможно разное. Например, при заключении договора и первых этапах сотрудничества - все соответствовало самым строгим критериям налогового органа. А, к примеру, по истечении срока исковой давности, когда Вы вдруг решите списать, какой-либо потерянный рубль – может получиться, что у контрагента и директор уже «массовик», и адрес «левый» - и произошли эти регистрационные изменения не на момент списания, а годом ранее, - и вот у налогового органа есть повод. И скорее всего, данным поводом, налоговики воспользуются, возможно и без результата, но нервы помотают.

Поэтому, при проявлении принципа должной осмотрительности, рекомендую, постоянно мониторить состояние Вашего контрагента. Упрощая ситуацию, восемь распечаток из ЕГРЮЛ (на начало и на конец отчетного периода) в течении года может быть шикарным подспорьем для Вас при возникновении налогового спора. Недаром банки любят проводить «акции» «Знай своего клиента» - вот и любому субъекту предпринимательской деятельности нужно знать своего контрагента, причём знать в динамике. Это в том числе, может помочь и не в связанных с налоговой безопасностью действиях.

Будьте внимательнее – знайте своих контрагентов – правильно документируйте все финансово-хозяйственные операции.

В следующей статье, разберу отдельные недостатки контрагента – на которые налоговые органы обращают внимание.