Платить придётся по базовой системе, УСН или ОСНО — п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Сумма налога может существенно вырасти — особенно, если с начала налогового периода до слёта с патента прошёл почти год. Поэтому правильно определить начало налогового периода очень важно. И именно в связи с этим возникла спорная ситуация, в которой налоговые противоречат Налоговому кодексу.
Что такое налоговый период
В 2022 году всё однозначно: налоговым периодом признается календарный год. А для патента на срок меньше года — срок, на который выдан патент — п. 1 и 2 ст. 346.49 НК РФ.
Проблема связана с 2021 годом — дальше речь пойдёт только про него. Мы понимаем, что эта информация пригодится немногим, но не рассказать об этом тоже не можем.
В Налоговом кодексе есть специальный пункт — п. 1.1. ст. 346.49 НК. В нём сказано, что в 2021 году для годового патента налоговым периодом признаётся календарный месяц.
Предприниматели на этот пункт рассчитывали: сумма доплаты за месяц гораздо меньше, чем за год. Но когда они слетали с годового патента, налоговая просила пересчитать налог с 1 января 2021 года. Инспекторы делали вид, что этот пункт никак не влияет на налогоплательщиков. Затем позицию налоговой поддержал Минфин — и получилось очень несправедливо.
Нас тоже сбил с толку п. 1.1. ст. 346.49 НК, и мы писали, что патент теряется с начала месяца превышения дохода или других патентных показателей. Но потом стало ясно, что по факту это не так.
Статья: когда ИП теряет право на патент
Что говорят Минфин и ФНС
Минфин пояснил, что пункт 1.1. статьи 346.49 НК РФ про календарный месяц ввели, чтобы законодатели в регионах своевременно поправили свои местные законы о патентах — письмо от 24 января 2022 г. N 03-11-11/4222. До этого Минфин выпускал письмо от 15.09.2021 № 03-11-11/74779, где про потерю патента с начала календарного месяца тоже ничего не говорилось.
Аналогичная позиция у ФНС в Письме от 27.01.2022 № СД-4-3/899@.
В письмах говорится про утрату права из-за превышения выручки в 60 миллионов рублей. Но они касаются и утраты права на патент по другим основаниям из п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Год Эльбы в подарок всем ИП младше 3 месяцев
Получить подарок
Что не так с позицией Минфина и ФНС
В Налоговом кодексе прямо не сказано, что этот пункт — не для налогоплательщиков, а для чиновников. Если здесь есть неясность, она должна трактоваться в пользу налогоплательщиков по принципу из п. 7 ст. 3 НК РФ.
С какой даты правильно считать новый налог в 2021 году
Есть простой путь: согласиться с налоговой и пересчитать налоги с 1 января 2021 года. Если позиция ФНС и Минфина поменяется, подать уточненку и заявление на возврат переплат.
Героический путь — следовать буквальному пониманию Налогового кодекса и считать налоги с начала месяца превышения лимита. Налоговый кодекс выше писем Минфина и ФНС — они не являются нормативными актами. В этом случае процесс будет таким:
1. Налоговая во время камеральной проверки все равно считает налоги по-своему, доначисляет их с начала года и выставляет пени и штрафы по ст. 122 НК РФ.
2. Вы пишете жалобу в Управление ФНС по своему региону, ссылаетесь на НК РФ и объясняете, что заплатили правильно.
3. Обращаетесь в арбитражный суд. Скорее всего, он будет на стороне налоговой.
4. Доходите до Верховного Суда. В случае победы вы создадите прецедент и, скорее всего, налоговая с Минфином поменяют свою позицию. Пользу получите не только вы, но и другие предприниматели, которые слетели с патента в 2021.
Также есть третий вариант — оспорить письмо Минфина от 24 января 2022 г. N 03-11-11/4222. Для этого нужно подать административное исковое заявление в Верховный Суд в порядке ст. 217.1 КАС РФ. Если письмо отменят, налог пересчитаете и вернёте переплату.
Эльба — это онлайн-бухгалтерия. Сервис помогает предпринимателям на УСН и патенте вовремя сдавать отчётность и считать налоги без ошибок.
Попробовать бесплатно