В ходе выемки налоговики могут изъять не только документы, но и технику: жесткие диски, ноутбуки, флеш-накопители. Иногда они изымают документы контрагентов и личное имущество сотрудников проверяемой компании.
Прочитайте статью до конца и узнайте:
- Как подготовиться к выемке документов и предметов;
- Что делать, если инспекторы забрали чужие документы;
- Как вернуть имущество, изъятое в рамках проверки;
- Что делать если забрали личный ноутбук сотрудника.
В НК РФ не прописан срок, в течение которого инспекторы обязаны вернуть компании изъятое имущество. Выемку производят на основании мотивированного постановления (п. 1 ст. 94 НК). Документы могут изъять, если вы не представили их в установленный срок (п. 4 ст. 93 НК). Систематическое непредставление документов по запросу инспекции – основание для выемки (определение ВС от 10.12.2018 № 302-КГ18-20113). Документы могут изъять, если есть угроза уничтожения, замены или сокрытия подлинников (подп. 3 п. 1 ст. 31, п. 8 ст. 94, п. 14 ст. 89 НК). Также налоговики могут изъять документы с целью проведения почерковедческой экспертизы.
Выемку признают незаконной, если компания докажет, что не отказывалась представить информацию на проверке. Так, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании выемки незаконной. Контролеры изъяли оригиналы, чтобы провести почерковедческую экспертизу. Они указали, что ИП не представил копии истребуемых документов. Суд встал на сторону предпринимателя. Предположения о том, что он использовал схему дробления бизнеса, не являются достаточным основанием для выемки. В ходе проверки ИП предоставил фискалам отдельное помещение, где и находились копии запрошенных документов. Контролеры их изучили.
Суд подчеркнул: инспекторы не вправе обосновывать выемку необходимостью проведения почерковедческой экспертизы, если такую экспертизу длительное время после выемки не назначали (постановление АС Поволжского округа от 20.12.2019 № А06-841/2019).
В постановлении о выемке инспекторы должны привести доказательства того, что документы могут быть уничтожены, скрыты, заменены или изменены (постановления АС Центрального округа от 12.02.2019 № А54-2414/2018, от 30.05.2018 № А48-5582/2016). Так, суд установил, что в ходе выемки фискалы изъяли чеки, квитанции к приходно-кассовым ордерам, жесткие диски, ноутбуки и пр. Компания обратилась в суд, чтобы признать выемку незаконной. Арбитры ее поддержали. Организация уже представляла документы добровольно. Фискалы так и не провели экспертизу жестких дисков и флеш-накопителей и не обосновали необходимость ее назначения.
Они не доказали, что в период проведения проверки компания предпринимала попытки скрыть или уничтожить документы. На изъятых ноут буках не было информации, относящейся к предмету проверки (постановление АС Центрального округа от 23.07.2020 № А54-583/2019).
Меры безопасности. Чтобы избежать выемки, вовремя исполняйте требования о представлении документов и информации. Если вы более двух месяцев не представляете документы, инспекторы могут определить налоги расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК). Не препятствуйте проведению мероприятий контроля. Добровольно представляйте документы. Если инспекторы решили осмотреть территорию компании, не препятствуйте им.
Фиксируйте все нарушения, допущенные проверяющими в ходе выемки. Документы, полученные с нарушением НК, нельзя использовать при осуществлении налогового контроля.
Инспекторы забрали чужие документы
Чужие документы, печати, флешнакопители, которые находятся в офисе компании, могут свидетельствовать о схеме. Также на схему может указывать совпадение сотрудников, IP-адресов. Если контролеры установят, что стороны взаимозависимы или подконтрольны единому центру, то могут изъять эти документы и предметы (постановление Девятого ААС от 25.10.2017 № А40-61222/2017) . Если у вас забрали чужие бумаги, печати и пр., настаивайте, что инспекторы не вправе изымать документы и ценности, которые не относятся к предмету проверки (п. 5 ст. 94 НК). Но даже если проверяющие не станут изымать документы контрагента, они могут отразить их в протоколе осмотра. Также они могут сфотографировать чужие документы или снять с них копии.
Проверяют вашу компанию, а выемка – у контрагента
Иногда проверяющие изымают бумаги у контрагентов проверяемого лица. Если документы хранятся у взаимозависимого партнера, фискалы могут заподозрить, что стороны участвуют в незаконной схеме. Особенно если компании располагаются по одному адресу, у них один и тот же телефон и IP-адрес (постановление АС Московского округа от 28.02.2019 № А40-17635/2018).
Так, суд установил, что проверяемая компания подконтрольна другому обществу. Стороны использовали один IP-адрес, организациями управляли одни и те же лица. Контролеры изъяли документы у контрагента компании. Он обратился в суд. Однако арбитры решили, что выемка документов и предметов проверяемого лица по местонахождению его контрагента является законной.
Глава 14 НК не содержит норм, предписывающих изымать документы и предметы исключительно по месту регистрации, указанному в учредительных документах. Выемку произвели при участии полицейского, понятых и представителей контрагента. Также присутствовал адвокат проверяемой компании (постановление АС Московского округа от 11.12.2019 № А40-282571/2018). Суды и ранее приходили к выводу о том, что НК не содержит положений, предписывающих производить выемку исключительно по месту регистрации налогоплательщика (постановление АС Московского округа от 02.12.2019 № А40-58951/2019).
Фискалы должны доказать не только саму необходимость производства выемки, но и наличие взаимозависимости между проверяемой компанией и контрагентом. Также они должны доказать, что изъятые документы и ценности имеют отношение к предмету проверки и фактически принадлежат проверяемой компании (постановление АС Московского округа от 13.07.2018 № А40- 156878/2017).
Что ищут контролеры
Практика показывает, что залог удачной выемки – эффект неожиданности. Контролеры не обязаны сообщать компании о надвигающейся выемке (определение ВС от 01.04.2020 № 306-ЭС20-3977). Как правило, инспекторы заранее знают, что будут искать. Конкретный перечень документов зависит от результатов проведенных мероприятий контроля. Они ищут документы, свидетельствующие о том, что организация ведет двойную бухгалтерию, контролирует деятельность контрагентов. Ищут бумаги, подтверждающие, что работы выполнили своими силами без привлечения исполнителей. Если фискалы обнаружат печати контрагентов в офисе проверяемой компании, то заподозрят, что документы от их имени оформляли сотрудники этой компании.
В ходе выемки инспекторы оформляют протокол. Документ должен соответствовать ряду требований (ст. 94, 99 НК). Важно, чтобы контролеры зафиксировали в нем перечень изъятого имущества. Они должны указать количество и стоимость изъятых предметов, их индивидуальные признаки (марка, цвет). Нередко проверяющие изымают личное имущество сотрудников компании: ноутбуки, флеш-накопители, жесткие диски и пр. Настаивайте, что они не вправе изымать документы и предметы, не относящиеся к проверке (п. 5 ст. 94 НК). Докажите, что изъятые предметы – личное имущество работников. Право собственности на технику подтвердят кассовые чеки, инструкции по эксплуатации.
Но чтобы убедиться, что информация, содержащаяся на личных устройствах, действительно не относится к предмету проверки, контролеры должны их осмотреть (ст. 92 НК). Осматривают устройства на территории инспекции.
Как вернуть изъятое имущество
Порядок возврата изъятого имущества в НК не урегулирован. Иногда оно хранится в инспекциях годами. Анализ судебной практики показал, что компании обжалуют не сам факт невозврата имущества, а правомерность выемки.
Чтобы вернуть изъятое имущество, составьте ходатайство. Направьте его в инспекцию, которая проводила выемку. Укажите дату и номер постановления о проведении выемки. Отразите перечень имущества, подлежащего возврату. Поясните, что без этого имущества компания не сможет продолжать свою работу. Так, если контролеры изымают ключи от системы «Клиент-банк», компьютеры с программой «1С», это полностью парализует работу организации.
Если инспекторы изъяли личное имущество сотрудников, зафиксируйте это в ходатайстве. Предъявите кассовые чеки, подтверждающие, что техника принадлежит сотрудникам. Приложите инвентарные описи, подтверждающие, что активы не числятся на балансе компании. В ходатайстве подчеркните, что «при отсутствии злоупотреблений документы возвращаются» (п. 14 Инструкции о порядке изъятия документов, утв. письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 № 16/176).
Контролеры должны вернуть документы, которые не значатся как оформленные с нарушениями. Суды до сих пор ссылаются на Инструкцию № 16/176 (постановление Пятнадцатого ААС от 29.11.2016 № А53-10501/2016). Настаивайте, что у проверяющих отсутствуют основания удерживать изъятое имущество. После того как они провели осмотр и зафиксировали его результаты, активы следует вернуть. Если контролеры изъяли подлинники, то в течение пяти рабочих дней они обязаны выдать вам заверенные копии документов (п. 8 ст. 94 НК).
Автор статьи: Юлия Пёрышкина, старший юрист юридического департамента АКГ «Созидание и Развитие».