Письмом от 11.05.2022 N СД-4-21/5629@ ФНС довела до территориальных налоговых органов «Обзор определяющих правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества (за I квартал 2022 года)», в том числе обзор содержит выводы о признании имущества недвижимым в целях налога на имущество.
Мы подготовили для Вас краткое изложение основных выводов, содержащиеся в Обзоре.
1. Судебный акт: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2022 N 301-ЭС21-27661 по делу N А17-8198/2019
В отношении какого имущества сделан вывод: блочно-модульной газовой паро-, водогрейной котельной (БМК), эстакады (опорной конструкции для прокладки трубопроводов от котельной до производственных цехов) и системы энергоснабжения БМК.
Почему оно признано недвижимым: имущество является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы; оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а само здание (помещение) котельной в случае демонтажа оборудования (котлов) не сможет использоваться по его прямому функциональному назначению.
2. Судебный акт: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 07.02.2022 N 306-ЭС21-27603 по делу N А55-32062/2020
В отношении какого имущества сделан вывод: объект основных средств "Производство неконцентрированной азотной кислоты на базе агрегата УКЛ-7-76, мощностью 120 тыс. т/год".
Почему оно признано недвижимым: объект основных средств создавался как единый объект, предусматривающий в своем составе установку газотурбинную ГТТ-ЗМ, колонну абсорбционную, реактор каталитической очистки, продувочную колонну и АСУ ТП как составные части единого неделимого объекта с участием в едином процессе производства азотной кислоты.
3. Судебный акт: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.03.2022 N 305-ЭС22-774 по делу N А40-1615/2019
В отношении какого имущества сделан вывод: объекты электросетевого хозяйства и внутриплощадочной дороги, промышленной площадки.
Почему оно признано недвижимым: в отношении электросети проведены экспертизы Минюста России, в отношении дороги и площадки - у них отсутствует собственное хозяйственное назначение, отличное от обслуживания земельного участка.
4. Судебный акт: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 14.03.2022 N 305-ЭС22-1712 по делу N А40-106928/2020
Земельный участок, отнесенный к особо охраняемой природной территории федерального значения (национальный парк), на котором расположены здания, находящееся в собственности Российской Федерации, изъят из оборота, на основании чего не подлежит налогообложению земельным налогом.
5. Судебный акт: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2022 N 305-ЭС22-1615 по делу N А40-58558/2021
Общество при определении налоговой базы по налогу на имущество в отношении объекта не учла НДС.
Суд указал, что установленный законодательством порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости не предполагает возможность уменьшения кадастровой стоимости посредством ее уменьшения на суммы НДС.
6. Судебный акт: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 29.03.2022 N 306-ЭС22-2404 по делу N А49-675/2021
Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отнесения земельных участков к ограниченным в обороте и освобождения от уплаты земельного налога, поскольку признал недоказанным использование спорных земельных участков в непосредственной деятельности по проведению работ, связанных с эксплуатацией особо радиационно-опасных и ядерно-опасных производств и объектов.
Аттестованный налоговый консультант, Руководитель юридической практики АНЕКТ Консалтинг Куванов Вячеслав Владимирович