Определение термина «дробление бизнеса» отсутствует в действующем законодательстве, однако широко представлено в правоприменительной практике судов и налоговых органов. Основанием для квалификации действий налогоплательщиков как направленных на «дробление бизнеса» является системологическое толкование положений налогового законодательства и, прежде всего, положений статей 23, 54.1 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.
Верховный Суд Российской Федерации определяет термин «дробление бизнеса» как создание искусственных условий для применения льготных режимов налогообложения в целях получения необоснованной налоговой выгоды (Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2021 №308-ЭС20-19767 по делу №А53-23398/2019).
Аналогичное по содержанию определение приведено в ФНС России в Письме от 11.08.2017 №СА-4-7/15895@. Под «дроблением бизнеса» ФНС России понимает создание искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика в целях снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.
Исходя из вышеизложенного, "дробление бизнеса" - это незаконное разделение фактически одного бизнеса на несколько маленьких, при этом целью данного разделения является исключительно уменьшение налоговых обязательств.
Как правильно структурировать бизнес, не подпадая под определение "дробление бизнеса" и не вызывая интереса налоговых органов мы рассмотрим в других статьях.
