Что такое ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Это федеральный стандарт бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина от 17.09.20 № 204н. Он заменил собой одноименное ПБУ 6/01, которое прежде являлось главным нормативно-правовым актом по учету основных средств (ОС).
Важно
Переход на ФСБУ 6/2020 был постепенным. В 2021 году его можно было применять по желанию. Начиная с 2022 года, он стал обязательным для всех организаций.
Основные изменения в сравнении с ПБУ 6/01
Какой объект подходит под категорию «Основные средства»
Есть критерии ОС, которые были в ПБУ 6/01 и сохранились в ФСБУ 6/2020. Так, к основным средствам относится объект, который:
- предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для предоставления во временное пользование за плату;
- предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев (либо обычного операционного цикла свыше 12 месяцев);
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Появились новые критерии. Во-первых, в федеральном стандарте четко оговорено: ОС должен иметь материально-вещественную форму (в ПБУ подобная формулировка отсутствовала). Во-вторых, в ФСБУ упоминается, что ОС допустимо использовать для охраны окружающей среды (ранее такого уточнения не было).
А один из критериев, напротив, упразднили. Прежде требовалось, чтобы компания не предполагала «последующую перепродажу объекта». Сейчас это ограничение снято.
Справка
Согласно пункту 6 ФСБУ 6/2020, данный норматив не распространяется на капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже.
Какой объект подходит под категорию «Малоценные объекты основных средств»
ПБУ 6/01 позволяло организациям установить нижнюю границу стоимости ОС. Так, если имущество отвечало всем критериям основного средства, но стоило не более лимита, его разрешалось включить в состав материально-производственных запасов. Лимит не мог превышать 40 тысяч рублей.
ФСБУ 6/2020 содержит аналогичное правило, но без ограничений по стоимости. Компания вправе установить такое предельное значение, которое сочтет нужным. На практике часто утверждают лимит 100 тысяч рублей. Это позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым, ведь в НУ к основным средствам относятся объекты первоначальной стоимостью более 100 тысяч руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Добавим, что по правилам федерального стандарта затраты на малоценные объекты (чья стоимость менее лимита, заданного компанией) следует сразу относить на текущие расходы (см. «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020»).
Какой объект подходит под категорию «Инвестиционная недвижимость»
Это новое понятие. В ПБУ 6/01 оно отсутствовало, но было похожее — «доходные вложения в материальные ценности». В федеральном стандарте доходные вложения не упоминаются.
К инвестиционной относится недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Такое имущество выделяют в отдельную группу ОС. Для этой группы предусмотрены особые правила переоценки и амортизации.
Определение срока полезного использования
В федеральном стандарте закреплено, что срок полезного использования (СПИ) нужно определить для каждого основного средства.
СПИ — это период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды. Для отдельных ОС этот срок можно определять исходя из количества продукции (объема работ), которое ожидаемо будет получено с помощью объекта.
СПИ определяют исходя из:
- ожидаемого периода эксплуатации;
- ожидаемого физического износа;
- ожидаемого морального устаревания;
- планов по замене ОС, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
Важно
При определении СПИ организации могут руководствоваться хорошо знакомым документом, а именно классификатором ОС, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением правительства РФ от 01.01.02 № 1). Это не пойдет вразрез с требованиями ФСБУ 6/2020.
Расчет амортизации по новому стандарту ФСБУ 6/2020
Чтобы найти амортизацию, нужно знать две величины: балансовую и ликвидационную стоимость объекта.
Балансовая стоимость (БС) — это первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и обесценения.
Ликвидационная стоимость (ЛС) — это сумма, которую компания получила бы в случае выбытия данного основного средства (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Данная сумма уменьшается на затраты, связанные с выбытием. При этом объект ОС следует рассматривать, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца такого срока.
В ряде случае ЛС равна нулю:
- если в конце срока полезного использования поступлений от выбытия предположительно не будет, либо они окажутся несущественными;
- если величину поступлений от выбытия определить нельзя.
Внимание!
Сумма амортизации основного средства за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости стали равны. Амортизация приостанавливается, если БС меньше или равна ЛС, и возобновляется, когда БС становится больше ЛС.
Когда начинать и заканчивать амортизацию ОС? По общему правилу: начинать с даты признания объекта в бухгалтерском учете, заканчивать — в момент его списания. Но возможен и другой вариант. Компания вправе утвердить в учетной политике, что начало амортизации — это 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухучету. А окончание — 1-е число месяца, следующего за месяцем списания объекта.
Подробнее об амортизации основных средств читайте в статье «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020».
Оценка и переоценка по ФСБУ 6/2020
Оценивать ОС можно одним из двух способов:
- По первоначальной стоимости. В общем случае такая стоимость и накопленная амортизация не меняются.
- По переоцененной стоимости. Регулярно проводится переоценка стоимости объекта так, чтобы она была равна (либо не отличалась существенно) от справедливой стоимости. Данное понятие следует определять по нормам МСФО (IAS) 13 «Оценка справедливой стоимости». По смыслу оно близко к понятию «рыночная стоимость».
Выбранный метод необходимо применять не к одному объекту, а к группе, в которую он входит.
Организация может решить проводить переоценку не чаще одного раза в год. В этом случае она делается по состоянию на 31 декабря. Необходимо пересчитать отдельно первоначальную стоимость и амортизацию.
В итоге стоимость ОС может увеличиться (дооценка), либо уменьшиться (уценка). Соответствующие проводки приведены в табл. 2.
Возможен и другой вариант переоценки — сначала посчитать разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, а затем полученную цифру пересчитать.
Как перейти на стандарт ФСБУ 6/2020
Переход на федеральный стандарт должен быть ретроспективным. Это значит, что учет ОС необходимо вести так, как будто ФСБУ 6/2020 действовал с момента появления объекта.
Балансовую стоимость можно скорректировать на начало отчетного периода, с которого используется федеральный стандарт (в частности, с 1 января 2022 года). Для этого следует взять первоначальную стоимость, посчитанную по правилам ПБУ 6/01. Затем отнять накопленную амортизацию, посчитанную по правилам нового ФСБУ.
Исключение сделано для организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет. Им разрешено переходить на новый стандарт перспективно, то есть без внесения корректировок по прошлым периодам.
Разбирайте практические вопросы по бухгалтерскому учету с бухгалтером https://buhnal.ru