Выездные и камеральные налоговые проверки. Может ли инспекция проводить выемку документов при камеральной проверке?
Разногласия по вопросу выемки документов в рамках камеральной проверки существуют из-за противоречия в нормах НК РФ.
Ст. 87 НК РФ устанавливает, что налоговые проверки могут быть камеральными и выездными. В пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ сказано о том, что у налоговых органов есть право проводить выемку документов при проведении налоговых проверок. При этом в НК РФ не уточняется, каких именно проверок. То есть пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ говорит о том, что производить выемку можно в ходе любой налоговой проверки, если есть основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
Получается, что и в рамках камеральной проверки Инспекция может провести выемку документов.
В то же время в специальной норме в п. 1 ст. 94 НК РФ прямо сказано, что выемка возможна на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое проводит выездную проверку.
А специальная норма имеет приоритет над общими.
Выемка документов в рамках камеральной налоговой проверки незаконна и является примером превышения полномочий налоговыми органами.
Конституционный Суд относит выемку документов к специальным мероприятиям, которые проводятся только в рамках выездной налоговой проверки. Как указал КС РФ в Определении от 10.03.2016 № 571-О, выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия понятых и допроса свидетелей (статьи 90, 92, 94, 95 и 98 НК РФ).
В Определении КС РФ от 18.07.2019 № 2116-О суд указал, что НК РФ не предполагает дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. Возможность использования специальных мероприятий (осмотра, выемки, опроса свидетелей) при проведении камеральных проверок непосредственно в статье 88 НК РФ не предусмотрена.
#камеральная проверка #выемка документов #налоги #полномочия налоговых органов