Хозяйствующим субъектам следует учитывать, что оформление отношений с самозанятыми лицами с использованием гражданско-правовых договоров (оказания услуг, выполнения работ) вместо трудовых в целях получения налоговой экономии чревато значительными рисками. В настоящее время сложилась достаточная судебная практика, поддерживающая налоговые органы в данном вопросе.
На это обстоятельство обратила внимание территориальных органов ФНС РФ в Письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 «О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД».
В Письме приведены обстоятельства, которые могут повлечь переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые:
- закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
- отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
- договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда;
- выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества;
- в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);
- трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;
- договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;
- договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;
- из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;
- обеспечение работодателем работника условиями труда;
- условием заключения договоров с привлекаемыми к деятельности общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;
- инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории общества);
- централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками общества.
Подобные условия договоров, формально заключенных по модели гражданско-правовых договоров, и порядок их фактического исполнения сторонами в совокупности приводят к тому, что между сторонами со всей очевидностью складываются именно трудовые отношения. Их признаки - личное выполнение работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату; устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда; выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности; наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения (см. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15).
В частности, в определении суд поддержал доводы налогового органа о создании налогоплательщиком незаконной схемы минимизации налогообложения, заключая договоры гражданско-правового характера со своими работниками, зарегистрированными как индивидуальными предпринимателями.
Пример прикрытия трудовых отношений с использованием договора оказания услуг приведен в Определении Верховного Суда РФ от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124: непосредственным заказчиком услуг был работодатель, местом оказания услуг являлся его офис, индивидуальные предприниматели не оплачивали аренду помещений, техники и другого оборудования. Работники находились на территории организации 40 часов в неделю и выполняли свои должностные обязанности, при этом организация ежемесячно выплачивала индивидуальным предпринимателям денежное вознаграждение независимо от фактического выполнения работ и составления подтверждающих документов.
Если собранными налоговым органом доказательствами будет подтверждена подмена трудовых отношений гражданско-правовыми договорами, заключенными между организациями и плательщиками налога на профессиональный доход при выполнении ими работ (оказании услуг), налоговый орган сможет применить для перерасчета налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, страховым сборам нормы статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках камеральных налоговых проверок расчетов.
По данному вопросу вас подробно проконсультируют специалисты департамента налогов и права АКГ «Интерэкспертиза» по тел.: +7 (495) 777-12-10; +7 (495) 777-12-11 или по почте: inform@interexpertiza.ru