Чтобы выплатить долю доходов ООО учредителям, нужно распределить прибыль и правильно это оформить. В обиходе это называют выплатой дивидендов. Подготовили инструкцию о том, как это сделать и какие документы нужно оформить.
Источник дивидендов
Источник выплаты дивидендов — чистая прибыль организации. Это прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов.
Сумма прибыли, которую можно распределить, указана в строке 1370 бухгалтерского баланса. Эта строка показывает не только прибыль за последний период, но и нераспределенную прибыль прошлых лет.
Если в строке 1370 показан убыток, значит, прибыли для распределения нет и выплачивать дивиденды нельзя.
Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО
Согласно статье 28 закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года дивиденды можно выплачивать не чаще, чем один раз в квартал.
Периодичность выбирают собственники. Они могут принять решение выплатить дивиденды по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или года.
Может случиться так, что прибыль по итогам квартала есть, её распределяют, а по итогам года бухгалтерская отчетность показывает, что чистая прибыль меньше выплаченных сумм. Налоговых последствий в этом случае не будет, и дивиденды не переквалифицируют в другой доход (Письмо Минфина от 15.10.2020 № 03-03-10/90152). Корректировать бухгалтерские проводки тоже не придётся.
Как распределять прибыль
Если в ООО один учредитель, проблем с распределением не возникает. Собственник получает всю выделенную сумму.
Если участников несколько, каждый участник получит прибыль пропорционально доле вклада в уставный капитал. Её считают по формуле:
Д = СЧП х ПДУ, где
Д — дивиденды, причитающиеся участнику (акционеру) при пропорциональном распределении прибыли
СЧП — сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов
ПДУ — процентная доля участника в уставном капитале
Пример
Одному участнику принадлежит доля в 40%, другому — 60%. Если направить на диввиденды 100 000 рублей, первый получит 40 000, а второй — 60 000.
Закон 14-ФЗ разрешает распределять прибыль непропорционально доле, если участники одобрят это единогласно на общем собрании и закрепят в уставе.
Но имейте в виду, что согласно ст. 43 НК РФ для целей налогообложения дивидендами признаются только выплаты, пропорциональные долям участников. Это может привести к спорам с налоговиками, если дивиденды получает организация.
Дело в том, что суммы сверх пропорциональной доли дивидендами для целей налогообложения не признаются (письмо Минфина N 03-03-10/84 от 30.07.2012). Это значит, что и налогом они будут облагаться не по стандартной для дивидендов ставке. Для организаций-резидентов ставка по налогу на прибыль будет 20% вместо 13%, НДФЛ для нерезидентов — 30% вместо 15%. Для учредителей физлиц, если они резиденты РФ, разницы в ставках не будет — у них всегда 13%.
В отчёте 6-НДФЛ суммы сверх пропорциональной доли также нельзя отражать как дивиденды.
Когда нельзя выплачивать дивиденды
Нельзя распределять прибыль, если:
- у компании есть признаки банкротства;
- чистые активы меньше уставного капитала или станут меньше после выплаты дивидендов;
- уставный капитал ООО оплачен не полностью;
- не выплатили долю выбывшему участнику.
Чистые активы рассчитываются по формуле:
Чистые активы = Активы баланса - Пассивы
При расчёте из активов исключается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, а из пассивов исключаются доходы будущих периодов, которые возникли из-за получения государственной помощи и подарков.
Пример
Уставный капитал ООО «Зималетто» — 120 тыс.руб. Чистая прибыль по итогам года составила 90 тыс. руб. Активы компании составили 1 080 тыс. руб. Пассивы — 1020 тыс. руб.
Чистые активы организации составят 1080 - 1020 = 60 тыс. руб. Эта сумма меньше уставного капитала. Следовательно, нельзя выделить 90 тыс. руб. чистой прибыли на дивиденды, ведь тогда чистые активы станут меньше уставного капитала.
На дивиденды можно направить не более 30 тыс. руб. Тогда чистые активы будут равны уставному капиталу 120 тыс.руб. ((1080 - 1020) + (90-30)
Если ООО находится на грани банкротства, выплата дивидендов считается незаконной.
Теоретически выплату дивидендов можно считать действием, которое направлено на причинение вреда кредиторам, даже если по данным отчетности компания платежеспособна.
Рассмотрим ситуацию на примере дела № А50-20231/2013.
За 1,5 года до подачи заявления о банкротстве учредителям выплатили дивиденды, и конкурсный управляющий пытался оспорить эти выплаты.
Суд первой инстанции не удовлетворил требования управляющего, т.к на момент выплаты дивидендов компания была платежеспособной.
Доводы суда:
- солидная сумма на расчётном счете,
- данные баланса, в котором активы превышали кредиторскую задолженность.
Но апелляция отменила решение суда первой инстанции, т.к на момент выплаты дивидендов первый и второй квартал ответчика закрыты с убытками. Кроме того, после выплаты дивидендов ответчик перестал выплачивать деньги по договору. Суд постановил вернуть деньги в компанию.
Порядок выплаты дивидендов: оформление и отчётность
Определите чистую прибыль после налогообложения. Она должна быть видна по бухгалтерской отчётности. Соответственно, перед выплатой обязательно нужно сформировать бухгалтерскую отчётность за квартал, полугодие, 9 месяцев или год.
Проведите общее собрание участников. Примите решение о размерах и сроках выплаты дивидендов. По итогам собрания составьте протокол. Единственному учредителю достаточно составить решение о выплате дивидендов.
Учитывайте возможности компании фактически выплатить дивиденды. Например, в условиях внешних санкций. Указом Президента РФ от 01.03.2022 № 81 установлены ограничения на переводы в иностранной валюте свыше 10 тыс. долл. США, а также введён запрет на некоторые сделки для нерезидентов из недружественных стран.
Составьте приказ о выплате. Устного распоряжения для бухгалтера недостаточно. Приказ будет основанием для оформления хозяйственной операции в бухучете.
Начислите дивиденды и удержите налоги. Для оформления этого шага составьте бухгалтерскую справку. Она показывает, сколько дивидендов начислено, сумму удержанных налогов и итоговую сумму выплаты.
Выплатите дивиденды. Стандартный срок - 60 дней. Но в уставе или решении участников может быть прописан меньший срок.
Перечислите в бюджет удержанный налог. Это нужно сделать не позднее следующего рабочего дня после выплаты.
Сдайте отчетность в налоговую инспекцию. Выплаты физлицам нужно отразить в отчёте 6-НДФЛ, а организациям — в декларации по налогу на прибыль. Причём декларацию по налогу на прибыль с заполненным листом 03 нужно сдать даже если дивиденды выплачивает организация на УСН.
Отразите выплату в бухгалтерском учёте. Вам поможет наш Справочник проводок.
Пример
Участнику — физическому лицу перечислены дивиденды с расчётного счёта ООО. Общество отразит операцию как Дт 75.2 «Расчёты по выплате доходов» — Кт 51 «Расчётные счета».
Налогообложение дивидендов
Суммы выплаченных дивидендов нельзя включить в расходы общества, потому что распределяют чистую прибыль.
С получателей дивидендов нужно удержать налог: с физлиц НДФЛ, с организаций — налог на прибыль.
Ставки налогов на дивиденды:
Страховыми взносами дивиденды не облагаются.
Спорная налоговая ситуация может возникнуть, если выплачивать дивиденды имуществом. Чиновники считают, что в этом случае возникает объект налогообложения НДС (письмо ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@).
Но суды считают по-другому. Например, в постановлении от 10 марта 2020 г. № 02АП-714/20 по делу № А82-13935/2019 суд решил, что дивиденды — это выплата дохода, а не реализация имущества. И налогообложение в этом случае должно различаться.
Выплата дивидендов единственному учредителю
ООО с одним учредителем не нужно составлять протокол, понадобится только решение о выплате единственному учредителю.
Его можно оформлять в произвольной форме.
Образец решения единственного участника
В остальном порядок действий и порядок налогообложения те же.