Комиссионная торговля — это посреднические услуги, при которых одна сторона продает чужой товар за вознаграждение. В комиссионной торговле действуют два участника: комитент и комиссионер.
Комитент — собственник товара, он поручает комиссионеру совершить сделку от своего имени. Комиссионер — лицо, которое продает товар и получает оплату. Главная особенность комиссионной торговли в том, что комиссионер является посредником и продается чужое имущество.
Взаимоотношения при комиссионной торговле регламентируются Главой 51 ГК РФ «Комиссия»:
1. Комиссионер действует от своего имени, но за счет Комитента;
2. Собственником товара является Комитент. Переход права собственности Комиссионеру не происходит;
3. Все обязанности и права по взаимоотношениям с конечным покупателем несет Комиссионер, согласно ст. 999 ГК РФ
4. Доходом Комиссионера является комиссионное вознаграждение, установленное условием договора;
5. Комиссионер обязан отчитаться перед Комитентом за реализованный товар, предоставив отчет. У Комитента 30 дней со дня получения отчета для предъявления претензий.
6. Все денежные средства, полученные от покупателей, Комиссионер обязан перечислить Комитенту, за удержанием комиссионного вознаграждения, если это предусмотрено условиями договора.
7. Комитент возмещает Комиссионеру затраты, связанные с реализацией его товара.
Учет комиссионной торговли у Комиссионера.
1. Оформление договора в 1С
Важно! Вид договора «С комитентом на продажу»
Там же в договоре надо настроить способ расчета Комиссионного вознаграждения. Три вида способа расчета:
1. Не рассчитывается. Применяется в том случае, если договором установлена фиксированная сумма выплат, не зависящая от объемов продаж;
2. Процент от разницы сумм продаж и поступления. Т.е. Комиссионер взял на комиссию дешевле, продал дороже, установленный договором процент разницы и является доходом.
3. Процент от суммы продажи. Т.е. за что Комиссионер купил, за то и продал. От суммы продажи получил определенный договором процент комиссионного вознаграждения. Это и есть доход.
Способ расчета Комиссионного вознаграждения выбирается в договоре и там же при необходимости указывается процент вознаграждения.
Корректная настройка договора поможет в дальнейшем оптимизировать время работы бухгалтера и автоматизировать часть процессов.
2. Получение товара от комитента.
Учет товара отражается на забалансовом счете 004, т. к. перехода права собственности на товар не происходит. Проводок по взаиморасчетам не влечет. Отражается в учете документом «Поступлением товаров и услуг» с видом операции «Товары, услуги, комиссия».
Данный документ делает следующие проводки:
3. Реализация товара Покупателю.
При данной операции происходит переход права собственности на товар от Комитента к Покупателю.
В программе оформляется данная операция документом «Реализация товаров и услуг», договор с Покупателем обычный договор поставки.
Возникает дебиторская задолженность Покупателя Комиссионеру и кредиторская – Комиссионера Комитенту. Проводки при проведении документа реализации.
4. Оплата товара Покупателем.
Покупатель производит оплату на расчетный счет или в кассу Комиссионера на основании Договора поставки, счета на оплату или полученной УПД.
Оформление в программе соответственно происходит документами: поступление на расчетный счет либо приходно-кассовый ордер. Проводки документов следующие:
5. Отчет Комитенту.
Данный документ является обязательным первичным документом. Отчет также является обязательным для бухгалтерского и налогового учета обеих сторон.
Форма отчета законодательно не утверждена, но кроме данных о сумме вознаграждения посредника и сведения о сумме расходов, если таковые имелись в ходе исполнения поручения, отчет обязательно должен содержать все реквизиты, установленные для первичных документов согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
· наименование документа;
· дата составления документа;
· указание сторон (комитента и комиссионера – их реквизиты);
· содержание отраженной хозяйственной операции – выполненного поручения комитента;
· сумма хозяйственной операции, выраженная в денежной единице и натуральных измерителях – количество проданного или приобретенного товара в зависимости от поручения;
· информация о должностных лицах, ответственных за сделку;
· подписи сторон.
Также не лишним будут такие сведения, как дата совершения каждой сделки; информация по контрагентам по сделкам (наименование, организационно-правовую форму, ОГРН и ИНН); сведения об отступлениях от указаний комитента (если таковые имели место быть) и причины таких действий.
Периодичность предоставления отчетов не установлена и согласоваться в договоре комиссии обеими сторонами. Но при этом надо учитывать, что с точки зрения налогового учета: комитент хотя и исчисляет НДС на основании отчета, но моментом определения налоговой базы по НДС для него является дата реализации товаров конечному покупателю.
Согласно ст. 316 НК РФ, определено, что в случае реализации товара через комиссионера налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации товара, принадлежащего комитенту. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, оповестить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.
Таким образом, можно сделать однозначный вывод, что в целях правомерного исчисления и уплаты НДС при выборе срока предоставления отчета стороны должны определить, что комиссионер предоставит комитенту отчет, не позднее трех дней с момента окончания отчетного периода. Более длительный срок может привести к неприятным налоговым последствиям либо отодвинет момент использования такой налоговой льготы, как вычет.
В 1С отчет документ «Отчет комитенту» находится в меню «Покупки».
Отчет заполняется на основании продаж в рамках договора комиссии.
Программа автоматически рассчитает вознаграждение комиссионера на основании параметров, установленных в договоре.
Проводки в программе Отчет комитенту создает только на комиссионное вознаграждение.