Законность требования налоговой инспекции о предоставлении документов

Периодически налогоплательщики получают требования о предоставлении документов вне рамок каких-либо контрольных мероприятий в отношении налогоплательщика. И периодически на эту тему возникают споры - должна ли компания предоставить истребуемые документы и информацию, если в требовании не указаны конкретные обстоятельства, на основании которых истребуются документы.

Для начала последствия непредоставления документов по требованию - ответственность по ст. 129.1 НК РФ, штраф от 5000 до 20000 рублей.

Теперь, собственно, о правомерности требований вне рамок контрольных мероприятий.

Право направлять такие требования предусмотрено пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ - в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки. Должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

То есть, исходя из текста данного пункта, можно предположить, что требование в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ все же должно быть обоснованным. Однако, не всегда суды встают на сторону налогоплательщика, отказывающего предоставлять документы по такому требованию. Суды обосновывают законность требований налогового органа следующим:

✔Форма, установленная для требования и положения НК РФ не предусматривают отражение в требовании о представлении документов (информации) обоснования необходимости истребования документов (информации);

✔ В полномочия участника сделки также не входит оценка степени и обоснованности возникшей у налогового органа необходимости получения документов (информации);

✔ Статьей 93.1 НК РФ прямо предусмотрено право налогового органа на истребование у налогоплательщика, его контрагентов или у иных лиц документов о деятельности налогоплательщика, сделках, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Данное право налоговый орган может реализовать как при проведении налоговых проверок, так и вне их рамок.

✔ Если требование инспекции изложено таким образом, что позволяет идентифицировать контрагента по взаимоотношениям с которым запрошены документы, а также какие конкретно документы и информацию и за какой период необходимо представить - такое требование законно.

✔ Отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о недействительности требования, поскольку данные особенности оформления требований носят формальный характер и не пресекает полномочия налогового органа, которые прямо предусмотрены в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ.

Искренне не понимаю, для чего создавать обязательную форму требования, которую можно не исполнять. Тем не менее все приведенные выше аргументы приходится учитывать при получении требований налогового органа и при принятии решений об их обжаловании.