Правила формирования расчетов по налогу на прибыль, постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств утверждены в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Много статей и консультаций написано, в том числе разработчиками программ 1С, о том, как на практике автоматизировано отражать операции по ПБУ 18/02. При этом постоянно возникают проблемы на эту тему, так как в каждой организации на момент возникновения необходимости настройки программы, состояние налогового учета и отражение ОНА и ОНО в учете различны. Но стоит единожды понять суть автоматизации в программе 1С и в дальнейшем будет легко осуществить данную настройку. Возможно, что для другого программного обеспечения данная информация будет приемлема, пока не применяла на практике.
В связи с вышесказанным, попробую описать то, как я для себя вижу и веду этот процесс. Как и всегда, цитирование норм законодательства РФ не планируется.
Итак. За основу, как и полагается, принимаем общую оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) по всем счетам учета за тот отчетный год, в котором планируем внести изменения, исправления и настройку учета. Обязательное условие - наличие возможности перепроводить без последствий все документы за этот год.
ОСВ имеет выбор «НУ», «БУ», «ПР», «ВР», «Контроль». В принципе, программа в любом случае формирует какие-либо проводки, в большинстве своем они правильные, если не отключено ведение налогового учета в настройках.
ПРОВЕРКА И КОРРЕКТИРОВКА ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Этапы проверки и корректировки данных налогового учета, постоянных и временных разниц на всех счетах учета по НУ, ПР, ВР следующие.
Шаг 1. Для начала проверяем правильность формирования автоматически созданных программой проводок по НУ, ПР, ВР. Для этого создаем ОСВ по выбору «Контроль». Запоминаем, по каким счетам учета имеются ошибки Контроля. Проводим анализ данных по каждому счету: выявляем реальное наличие разницы между БУ и НУ; проверяем ее соответствие нормам законодательства; классифицируем ее как постоянную или временную. В зависимости от результата анализа корректируем операции с некорректными данными, приводя в соответствие НУ, ПР, ВР в правильный вид и отсутствие в Контроле ошибок.
Шаг 2. Проверяем таким образом все счета без исключения. По счетам учета расчетов не должно быть никаких разниц. Разница в Контроле обязательно будет на счетах 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода»; 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - это исключительно суммы НДС и, как для меня, это нормально, нужно ли это изменять и как-то исправлять - честно, не знаю, но мне и учету это не мешает правильно и автоматически работать. Я эти суммы признаю как исключение из правил.
Шаг 3. Также проверяем данные НУ, ПР и ВР на начало периода там, где их не должно быть, например на счетах, которые закрываются по окончании отчетного периода, такие как сч.90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Шаг 4. После исправления ошибок в Контроле ОСВ и входящих остатков на начало года приступаем к формированию операций по ПБУ 18/02.
ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ПБУ 18/02
Суть формирования операций по ПБУ 18/02, в принципе, сводится к следующей проверке.
Правило 1. Расхождения между БУ и НУ в виде временных разниц ВР отражаются в размере 20% на сч.09 «Отложенные налоговые активы» и сч.77 «Отложенные налоговые обязательства» по соответствующим видам активов и обязательств.
Правило 2. Корреспонденция сч.09 «Отложенные налоговые активы» и сч.77 «Отложенные налоговые обязательства» осуществляется со сч.68.04.2 «Расчет налога на прибыль» и на конец налогового периода фактически начисленный налог на прибыль по данным налоговой декларации переходит на сч.68.04.1 «Расчеты с бюджетом» как налог к уплате. В случае получения налогового убытка, сумма налога к уплате равна нулю. Сальдо по сч.68.04.2 «Расчет налога на прибыль» на конец каждого месяца должно быть равно нулю.
Правило 3. Образованные постоянные и временные разницы на сч.68.04.2 «Расчет налога на прибыль» закрываются на сч.99 «Прибыли и убытки» в виде условных доходов и расходов, формируя при этом чистую прибыль в бухгалтерском учете (БУ) и прибыль (убыток) в НУ. В случае получения налогового убытка, 20% от него отражается на сч.09 «Отложенные налоговые активы». Также на сч.99 «Прибыли и убытки» будем отражать отклонения ОНА и ОНО за прошлые периоды.
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ПБУ 18/02
Формирование проводок по операциям ПБУ 18/02 начинаем с имеющихся данных сальдо на начало периода. Смотрим по каждому счету данные ВР на начало периода, рассчитываем 20% от этих сумм и именно они должны быть отражены на сч. 09 «Отложенные налоговые активы» и сч.77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало периода. В случае, когда за прошлые налоговые года были убытки, то 20% от этой сумме должны быть на сч.09 «Отложенные налоговые активы», а сама сумма убытков - на сч.97 «Расходы будущих периодов» по данным НУ. Если есть расхождения, то фиксируем эти суммы и создаем проводки в корреспонденции со сч. 99 «Прибыли и убытки» на субсчет «ОНА и ОНО за прошлые периоды».
Таким же образом проверяем наличие 20% на сч.09 «Отложенные налоговые активы» и сч.77 «Отложенные налоговые обязательства» от данных ВР на всех счетах учета на конец периода. Но в данном случае корреспонденция идет со сч.68.04.2 «Расчет налога на прибыль».
ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ПБУ 18/02
Проверяем правильность наших действий. По итогу закрытия налогового (отчетного) периода (месяца, квартала, года) на конец этого периода должны быть следующие соответствия.
Правило 1. Данные сальдо ВР на счетах учета в размере 20% должны быть отражены на сч.09 «Отложенные налоговые активы» и сч.77 «Отложенные налоговые обязательства» (либо на одном из них либо как итог на обоих счетах).
Правило 2. Сальдо по сч.68.04.2 «Расчет налога на прибыль» должен быть равным нулю.
Правило 3. По сч.68.04.1 в корреспонденции со сч.68.04.2 «Расчет налога на прибыль» должна быть сумма налога на прибыль за данный период.
Правило 4. При наличии налогового убытка на сч.09 «Отложенные налоговые активы» по субконто "Убыток текущего периода" отражается сумма 20% от убытка по данным налоговой декларации.
Правило 5. Сальдо по сч.99 «Прибыли и убытки» должно соответствовать данным ПР и ВР по счетам учета доходов и расходов.
Правило 6. Расхождение между налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета и налогового учета соответствует данным по ВР и ПР, отраженным на сч.99 «Прибыли и убытки».
Если вам данная тема интересна, предлагаю ознакомиться с полезной информацией в статье из интернета: Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02, которую необходимо применять с 2020 года
С уважением, Лариса.
Пожалуйста, не забудьте оценить и поделиться материалом с коллегами и друзьями, а также подписаться на канал, чтобы не пропустить следующие статьи.
Подписывайтесь на мои каналы, в которых будете получать полезную информацию для бухгалтеров в облегчённом фото-формате по ссылкам: ВКонтакте, Телеграмм
Если у вас имеются вопросы или необходимость получения консультации, можете направить информацию по адресу: lifehackerbuh@mail.ru
