В практической работе бухгалтеры могут столкнуться с ситуацией, когда будут обнаружены расходы, которые организация по каким-то причинам не признала своевременно в прошлых налоговых периодах.
С одной стороны, совершенно понятно, как необходимо действовать. Но, существует масса условий, которые необходимо не только знать, но и соблюдать.
Конечно, самый простой вариант решения возникшей проблемы – это подать уточненную декларацию за период, к которому относятся выявленные расходы. Но, такой вариант возможен, если этот период известен.
Можно списать своевременно не признанные расходы и в текущем периоде, когда ошибка была обнаружена (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), но при условии, что:
- период, к которому относится ошибка, все же неизвестен;
- ошибка привела к излишней уплате налога в прошлые периоды
Кроме этого важно помнить еще о двух ограничениях
- Действительно, ошибочно не отраженные расходы можно учесть и позже того периода, к которому они относятся, но если не истек трехлетний срок для возврата или зачета налога (ст. 78 НК, письмо ФНС от 07.12.2020 № СД-4-3/20120; Определение Верховного суда РФ от 21.01.2019г. №308-КГ18-14911, Определение Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.10.2021 № А56-18960/2021).
- Прибыль текущего года нельзя уменьшать за счет убытков прошлых лет более чем наполовину (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Если организация переносит убытки и дополнительно включает в расходы забытые прошлогодние затраты, то 50%-ное ограничение распространяется на общую сумму: убытки прошлых лет плюс неучтенные расходы.
Многие задумываются над толкованием условия о том, что ошибка должна была привести к излишней уплате налога в прошлые периоды. Ведь если толковать эту норму буквально, то получается, что ее можно применить только в случаях, когда у организации в соответствующих периодах была прибыль. Ведь в законе говорится об излишней уплате налога, а при убытке переплаты налога быть не может.
Важно то, что Верховный суд, анализируя нормы налогового кодекса РФ пришел все же к выводу, который явно будет интересен многим. Вывод следующий – признать расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году можно независимо от финансового результата прошлого периода – прибыль или убыток. Главное, чтобы не пострадала казна (Определение Верховного суда от 12.04.2021 № 306-ЭС20-203076). Причем, эту точку зрения поддержала и федеральная налоговая служба (письмо ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638). То есть, опоздали со списанием расходов, в том числе и по безнадежной дебиторской задолженности, – вправе признать их в текущем периоде. И даже тогда, когда по итогам года, когда совершена ошибка, получен убыток. Ситуация прояснилась и стало понятно, как действовать.
Однако ранее выходил ряд писем финансового ведомства в отношении того, что если текущий год оказался убыточным, списать прошлогодние расходы текущим периодом категорически запрещено. Единственный выход — уточненная декларация за тот год, когда произошла ошибка (письма Минфина России от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738, от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766).
С одной стороны, если организация увеличивает убыток текущего года, признав расходы прошлых лет, – бюджет не страдает. Поскольку в этом случае прибыль не уменьшается, лишь возрастает сумма убытка. Хочется надеяться, что финансовое ведомство все же пересмотрит и уточнит свою позицию с учетом мнения Верховного суда. Если же, контролеры будут руководствоваться позицией Верховного суда буквально, а в нем проанализирована ситуация с ошибками в прошлых убыточных периодах, то к ситуации, когда получен убыток в текущем году, применить выводы Верховного суда с большей долей вероятности не будут.
Внимательно проанализируйте сложившуюся ситуацию и примите правильное решение в отношении уточнения расходов прошлых лет, если вы их выявите в отчетном периоде.