Нужно ли платить НДС при реализации программного обеспечения после 01 января 2021 года?
Ответ дан в Письме Минфина России от 27 января 2022 года № 03-07-07/5364.
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо, и по вопросу применения после 1 января 2021 года налога на добавленную стоимость по лицензионным договорам, заключенным до 1 января 2021 года, на основании которых третьим лицам предоставлены права на использование программного обеспечения, в том числе после 1 января 2021 года, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2021 года освобождение по налогу на добавленную стоимость не применяется при реализации прав на программы для электронно-вычислительных машин (далее - ЭВМ) и базы данных, не включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр российских программ).
При этом исключений по правам на программы для ЭВМ и базы данных, реализуемым по лицензионным договорам (договорам, имеющим длящийся характер), заключенным до 1 января 2021 года, не предусмотрено.
В связи с этим за периоды использования программного обеспечения в 2020 году применяется освобождение по налогу на добавленную стоимость, а за периоды использования начиная с 1 января 2021 года указанного программного обеспечения, не включенного в Реестр российских программ, применяется налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 20 процентов независимо от даты заключения договора и порядка оплаты указанных прав по данному договору.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по передаче прав на использование программного обеспечения является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором используется программное обеспечение, независимо от последующих сроков поступления платы.
При этом в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, то в соответствии с пунктом 14 статьи 167 Кодекса на день передачи прав на использование программного обеспечения в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты (последний день налогового периода, в котором используется программное обеспечение, права на которое передаются по договорам, имеющим длящийся характер) также возникает момент определения налоговой базы.
В случае последующего включения программного обеспечения в Реестр российских программ услуги по передаче прав на использование такого программного обеспечения освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость с момента его включения в Реестр российских программ.
