Расходы прошлых лет. С точки зрения налогового учета.
ВНИМАНИЕ! Пост про налоговый учет! В бухгалтерском учете другой порядок.
А конкретно пост про неотраженные расходы прошлых лет.
Не говорим про неотраженные доходы, или про случай если отразили расходов, больше чем должно быть.
Итак, если не учли, не задекларировали расходы?
Например, пришли документы на услуги, датированные прошлым годом, после сдачи декларации по налогу на прибыль. Или выявилась ошибка, нужно доначислить амортизацию за прошлый год, например. Или неправильно завели субконто по счету 97 и сумма не списывалась. Примеров много.
Есть статья 54 НК РФ, которая позволяет не подавать уточненки, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. То есть все эти неучтенные расходы включаем в налоговые расходы текущего периода, даже если это расходы прошлых лет.
Все бы хорошо, но есть разъяснения Минфина, которые мешают применить статью 54 НК РФ и обойтись без уточненок.
➡Письмо от 4 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/19798 – нельзя признать расходы прошлых лет за пределами трех лет.
➡️Письмо от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193– если в периоде, к которому относится ошибка, получен налоговый убыток – то ни о какой излишней уплате налога речи не идет. Признавать расходы прошлых лет в текущем периоде нельзя.
➡️Письмо от 16 февраля 2018 г. N 03-02-07/1/9766 – можно признать расходы прошлых лет в текущем периоде, если в текущем периоде у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль. Если в текущем периоде получен налоговый убыток – признавать расходы прошлых лет в текущем периоде нельзя!
НО (‼️) у Верховного суда свое видение ситуации. ✅- Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307 по делу N А72-18565/2019
Верховный суд сказал – ну и что, что получен налоговый убыток в периоде, к которому относится ошибка. Формулировка статьи 54 НК РФ не запрещает признать расходы прошлых лет в текущем периоде (в периоде выявления), сослался на теологическое толкование нормы.
16.07.2021 г.
‼️ОБНОВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ‼️
Минфин и ФНС в своем Обзоре правовых позиций (Письмо от 28.07.2021 года N БВ-4-7/10638) в пункте 10 сослались на рассмотренное в этом посте Определение ВС‼️ наконец-то Минфин и ФНС признали, что нет такого требования в НК РФ, что возможность применить ст.54 зависит от наличия налоговой прибыли в периоде возникновения ошибки