Как понять, по какому поводу требование или чего хочет налоговая?
Получили требование о представлении документов и/или информации? Ваша задача — отреагировать на него так, чтобы избежать штрафа и одновременно не дать налоговикам лишней информации.
Налоговый орган вправе истребовать информацию на основании статей 88, 93 (в ходе проверки), пункта 1 статьи 93.1 (встречная проверка), пункта 2 статьи 93.1 НК РФ(информация и документы по конкретной сделке).
Требование по статье 88 НК РФ
Это требование по вашей камеральной проверке. Если проверяется декларация по НДС, могут запросить первичные документы для подтверждения права на вычет, если заявлены льготы - запросят документы, их обосновывающие. Если проверяются декларации по налогу на прибыль, по УСН, запрашивать документы налоговики не вправе, только пояснения.
Требование по статье 93 НК РФ
Это требование к самому налогоплательщику. Здесь у налоговой инспекции самыйширокий объем полномочий. Глубина проверки — три года плюс текущий, вы обязаны представлять только документы, но не информацию.
Требование по пункту 1 статьи 93.1 НК РФ
Это требование по встречной проверке. Встречная проверка - это когда у вашего контрагента идет камеральная или выездная проверка. Запрашивают документы по вашей сделке с ним.
В случае, если вы решили, что требование налоговиков по встречке выходит за рамки правового поля, решение о том, выполнять его или нет, принимайте взвешенно и по согласованию с контрагентом исходя из конкретной ситуации. Его интересы могут пострадать, если вы не выполните пусть и неправомерное требование, так как инспекция заявит, что вы как контрагент «ничего не подтвердили».
Требование по пункту 2 статьи 93.1 НК РФ
Это запрос документов вне рамок проверки по конкретной сделке. Если вы получили такое требование - идет предпроверочный анализ. Надо смотреть, какая инспекция выставила такое требование. Если та, где вы состоите на учете, в разработке вероятнее всего ваша компания. Если есть поручение другой инспекции, а ваша только исполнитель -в разработке иной налогоплательщик.
Судебная практика, которую надо принять во внимание.
Прежде чем принимать решение предоставлять или отказать в предоставлении документов/информации по требованию налоговому органу, внимательно ознакомьтесь с арбитражной практикой. Я не приветствую позицию «отдать все, что просят», но и «махать шашкой» не рекомендую. Любое решение должно быть взвешенным и экономически обоснованным.
Закон не содержит определения, какие документы следует считать необходимымидля налоговой проверки. Следовательно, данное понятие является оценочным. Суд вкаждом конкретном случае на основе содержания документов и их назначенияустанавливает, является ли он необходимым для проверки» (Постановление АС МО от 24.03.2015 г. №А40-32975/2014).
Правомерно истребование у налогоплательщика документов, которые содержатинформацию о фактах, влияющих на установление обстоятельств правильностиисчисления и уплаты налогов –это протоколы собраний учредителей, акционеров, реестрывладельцев ценных бумаг, реестры входящих и исходящих почтовых отправлений, главнаякнига со всеми субсчетами, общие годовые оборотно-сальдовые ведомости, годовыекарточки, годовые анализы по счетам журнала ордера со всеми счетами, годовые карточкисубконто, разрешения на строительство и ввод в эксплуатацию инвестиционных проектови бизнес-планов, технические карты, технические паспорта, паспорта качества,сертификаты, отчеты экспедиторов, отчеты о выполненных работах, задания работникам,информация о принятии решений по заключению сделок и т.д. (Постановление АС МОот 31.03.2015 г. по делу №А40-100104/14).
В Определении ВС РФ от 26.10.2017 г. № 302-КГ17-15714 указано, что статья 93.1 НК РФ не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении. Нормы законодательства о налогах и сборах также не содержат запрета на истребование документов (информации) по нескольким сделкам.
В Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 11.11.2019 г. по делу № А67-9023/2018 суд сделал вывод о том, что НК РФ не содержит запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой. Суд установил, что за конкретный период у фирмы были запрошены конкретные бумаги: платежное поручение, товарно-транспортные накладные, акт приема-передачи работ (услуг), счета-фактуры, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 03, 08, 09, 19, 41, 45, 60, 62, 68, 76, 91, договор, справка о стоимости выполненных работ и затрат к счетам-фактурам. Требование было исполнено частично, в письме с отказом выполнять требование налогоплательщик указал, что инспекция не обосновала необходимость представления документов, а требование не соответствует положениям п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Суд признал штраф правомерным, указав, что НК РФ не содержит оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по «цепочке» сделок, связанных с первичной сделкой, то есть у контрагентов второго и последующего звена.
Вне рамок проверок требования направляются со ссылкой на п. 2 ст. 93.1 НК РФ и позволяют получить от налогоплательщика документы или информацию по конкретной сделке в рамках любых других контрольных мероприятий, поименованных в ст. 82 НК РФ, включая проверку данных учета и отчетности (Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2020 № 307-ЭС20-13138 по делу № А56-51770/2019).
Предпроверочный анализ сам по себе не может быть поводом для направления требования в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ, так как по НК РФ не является отдельным мероприятием налогового контроля (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.12.2021 № Ф10-5716/2021 по делу № А08-10169/2020).
Требование «вне рамок» может содержать запрос о предоставлении документов (информации) за любой период, в том числе и выходящий за пределы трех лет, если срок хранения соответствующих документов не истек (Постановления арбитражных судов Северо-Западного округа от 22.07.2020 № Ф07-5384/2020 по делу № А56-56669/2019 и Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № Ф04-1292/2019 по делу № А70-9661/2018). Допустимо истребовать документы, которые были составлены ранее заключения сделки, если они имеют к ней отношение (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.08.2020 № Ф06-63709/2020 по делу № А12-43956/2019).
Требование «вне рамок» может содержать запрос о предоставлении документов (информации) по выданным субсидиям (Определение Верховного Суда РФ от 10.12.2021г. № 305-ЭС21-22863 по делу № А40-188994/2020).
Что делать с письмом?
🔸Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные (не соответствующие НК РФ) акты и требования налоговых органов. Кроме того, если, по мнению получателя, требование о предоставлении документов (информации) нарушает его права, он вправе обжаловать это требование в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде в порядке, предусмотренном ст. 137–139 НК РФ. При этом не забывайте, что обжалование требования не приостанавливает его действие. Поэтому за неисполнение такого требования (в том числе и в случае его обжалования) налогоплательщик может быть привлечен к ответственности. Решение о привлечении к ответственности также можно обжаловать и оно подлежит отмене в случае признания незаконным соответствующего требования о предоставлении документов.
🔸Если вы видите, что требование явно не соответствует нормам НК РФ, подготовьте грамотный и вежливый отказ. Письмо ФНС от 27 июня 2017 г. № ЕД-4-2/12216@ «Об истребовании документов (информации) вне рамок налоговых проверок» вам в помощь)))
🔸Если документы напрямую не связаны с исчислением налогов, судебная практика последних лет все же обязывает их предоставить. Это касается регистров бухгалтерского и налогового учета, штатного расписания, деловой переписки и т.д.
🔸Вы обязаны предоставлять только те документы, которые существуют. Составлять для инспекции аналитические справки и другие документы, которые не предусмотрены документооборотом компании и не используются в хозяйственной деятельностивы не должны.
🔸Требование в формате «ПисьмоНО» нельзя игнорировать, надо его обжаловать, а не просить инспектора по телефону «сделать как положено и прислать Требование».
🔸Уведомление о вызове в налоговый орган часто содержит элементы требования (перечень запрашиваемых документов и информации). Истребование документов таким образом неправомерно (Письмо ФНС России от 02.12.2021 г. «О направлении уведомлений о вызове налогоплательщика в налоговый орган в рамках п.п. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ»).
