После резкого скачка ключевой ставки ЦБ вырастут и ставки по многим кредитам и займам, полученным бизнесменами. Эти изменения нужно будет отразить в бухгалтерском и налоговом учёте. Подготовили инструкцию о том, как это сделать.
Как ключевая ставка связана с процентами по кредитам и займам
На основании ключевой ставки Центробанк определяет процентные ставки для кредитования коммерческих банков.
В каждом случае ЦБ РФ устанавливает процент индивидуально, с учётом срока, суммы, обеспечения и т.п., но в среднем — чем выше ключевая ставка, тем дороже финансирование от ЦБ РФ обходится банкам.
Чтобы работать с прибылью, банк должен выдавать кредиты под более высокую процентную ставку, чем получает сам. Поэтому в кредитных договорах банки обычно указывают условие о пересмотре процентной ставки при росте ключевой ставки ЦБ РФ. Таким же образом часто поступают и небанковские организации, которые выдают займы бизнесменам.
28 февраля 2022 года ЦБ РФ повысил ключевую ставку с 9,5% до 20%. Поэтому для бизнесменов, которые пользуются кредитами и займами, увеличатся расходы по процентам.
Как отразить рост процентов в бухучёте
Начисление процентов в бухучёте в общем случае нужно отражать по дебету счёта 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счётом 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Для удобства на этих счетах обычно открывают отдельные субсчета для учёта процентов.
ДТ 91.2 — КТ 66.2 — начислены проценты по кредиту, выданному на срок до 12 месяцев.
ДТ 91.2 — КТ 67.2 — начислены проценты по кредиту, выданному на срок свыше 12 месяцев.
Если кредит получен на приобретение или создание инвестиционного актива, то проценты следует включить в стоимость объекта, отразив по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К инвестиционным активам относят объекты, для приобретения или создания которых нужно длительное время и существенные расходы (п. 7 ПБУ 15/2008). Например, речь может идти о незавершённом строительстве или сложном оборудовании, которое требует монтажа.
ДТ 08 — КТ 66.2 (67.2) — проценты включены в стоимость инвестиционного актива.
При росте процентных ставок по любым основаниям проводки по их учёту не изменятся. Увеличится только сумма, начиная с того периода, когда кредитор повысит ставку.
Пример 1
ООО «Старт» в декабре 2021 года получило кредит в банке на пополнение оборотных средств в сумме 1 000 000 рублей на 11 месяцев под 10% годовых.
По условиям договора, при повышении ключевой ставки ЦБ РФ, банк имеет право поднять процентную ставку по кредиту вплоть до размера ключевой ставки плюс 2 процентных пункта. Новая ставка по кредиту должна начать действовать с 1 числа следующего месяца после повышения ставки ЦБ.
В соответствии с договором, банк прислал компании уведомление о повышении процентной ставки до 22% годовых с 1 марта 2022 года. Таким образом, начисленные проценты за февраль будут равны:
Пф = 1 000 000 х 10% / 365 х 28 = 7 671,23 руб.
За март:
Пм = 1 000 000 х 22% / 365 х 31 = 18 684,93 руб.
Проводка в обоих случаях будет одна и та же:
ДТ 91.2 — КТ 66.2
Как отразить рост процентов в налоговом учёте
Налог на прибыль
Для налога на прибыль проценты по кредитам и займам в общем случае нужно признавать в размере, установленном договором (п.1 ст. 269 НК РФ). Проценты относят на внереализационные расходы организации в последнее число каждого месяца вне зависимости от даты оплаты (п. 8 ст. 272 НК РФ).
При увеличении ставки внереализационные расходы компании вырастут с того месяца, когда кредитор начнёт начислять повышенные проценты.
Таким образом, в большинстве ситуаций повышение процентов для расчёта налога на прибыль следует отразить в тех же периодах и в тех же суммах, что и в бухучёте.
Особый порядок признания процентов в налоговом учёте предусмотрен для сделок, которые признаются контролируемыми, например — при получении заёмных средств у взаимозависимых иностранных лиц (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Если проценты по контролируемой сделке превышают норматив, установленный п. 1.2 ст. 269 НК РФ, то нужно включать в расходы проценты по рыночным ставкам, с учётом требований раздела V_1 НК РФ.
А если контролируемая задолженность более чем в 3 раза превышает собственный капитал компании, следует применять специальный порядок пересчёта процентов. При этом нужно исходить из соотношения между непогашенной задолженностью и долей взаимозависимого лица в капитале заёмщика (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Например, для кредитов и займов в рублях норматив по п. 1.2 ст. 269 НК РФ равен 125% от ключевой ставки ЦБ РФ.
Поэтому, если при текущей ключевой ставке 20% кредитор повысил ставку по рублевому кредиту не более, чем до 25% годовых, то проверять сделку и пересчитывать проценты не нужно.
Другие налоги
Проценты по кредитам и займам можно учесть не только для налога на прибыль, но и для других обязательных платежей:
- НДФЛ для предпринимателей, которые используют общую систему налогообложения (ОСНО).
- УСН «Доходы минус расходы».
- Единый сельхозналог (ЕСХН).
На всех этих режимах доходы и расходы по процентам обычно отражают в налоговом учёте кассовым методом, т.е. после оплаты.
Правда, по мнению Высшего арбитражного суда РФ, предприниматели на ОСНО имеют право выбрать и метод начисления (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 № 3920/13). Но такой подход, скорее всего, приведёт к спорам с налоговиками.
Если задолженность бизнесмена является контролируемой в соответствии со ст. 269 НК РФ, то проценты для НДФЛ, УСН и ЕСХН нужно включать в расходы с учётом тех же ограничений, которые предусмотрены для налога на прибыль.
Период, с которого нужно начинать отражать в учёте увеличенные расходы по кредиту, зависит от условий договора. Проценты могут выплачиваться в том же месяце, за который были начислены, и позднее.
Пример 2
ИП Смирнов на ОСНО использует при расчёте НДФЛ кассовый метод. Его платёж по процентам по состоянию на начало 2022 года был равен 12 000 руб. в месяц. По условиям договора проценты нужно платить до 10 числа следующего месяца после начисления.
Банк увеличил процентную ставку в два раза с марта 2022 года, т.е. месячная сумма процентов теперь равна 24 000 руб.
Но в марте Смирнов заплатил проценты за февраль ещё по старой ставке. Т.е. в марте его расходы для НДФЛ в части банковских процентов будут равны 12 000 руб. Увеличенную сумму в 24 000 руб. Смирнов будет отражать в налоговом учёте, начиная с апреля, когда перечислит проценты за март.
Подытожим. Повышенные проценты по кредитам и займам нужно отражать в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и исходные начисления.
Для расчёта налогов в общем случае можно использовать всю сумму процентов с учетом повышения. Исключение — затраты по контролируемым сделкам, для которых установлены специальные правила отражения процентов в налоговом учёте.