Рассматривается переход на ФСБУ 25/2018 в учете получателя лизинга (до 2022 учет велся на счету лизингодателя, предусмотрены дисконтирование и упрощенный метод перехода).
Пример
Компания «ТФ-Мега» (получатель) заключила лизинговый договор с компанией «Лизингфинансгрупп» (лизингодатель). В соответствии с его условиями:
- лизингодатель покупает у компании «Транспортлогистик» основное средство (авто) ценой в 840000 рублей (включая НДС) и предоставляет его получателю (все процедуры выполнены за один день, 15 апреля 2021);
- общий объем платежей по лизинговому договору, включая выкупную цену, равен 2112000 рублей (включая НДС);
- выкупная цена лизингового предмета составляет 192000 рублей (включая НДС);
- договор действует в течение 16 месяцев (до 15 июля 2022);
- по договору до 2022 года учет осуществлял лизингодатель;
- право владения переходит к получателю в конце срока действия договора.
Получатель назначил срок полезного применения лизингового предмета в учете, равный 60 месяцам. На 31 декабря 2021:
- справедливая цена не была изменена, она равна 700000 рублей (без учета НДС);
- внесена часть выкупной цены предмета объемом в 108000 рублей (включая НДС);
- объем будущих платежей равен 924000 рублей (вместе с НДС).
Ставка для привлечения арендатором заемных средств на условиях договора аренды составляет 10% годовых. Компания не будет применять право на непризнание ППА и АО, которое предусмотрено в ФСБУ 25/2018.
В примере не описано исчисление имущественного и транспортного налогов по ключевым средствам, являющимся предметами лизинга. По политике учета компании:
- ФСБУ 25/2018, ФСБУ 6/2020 используются с 2022;
- метод начисления амортизации ключевых средств в учете является линейным;
- компания не использует повышающие коэффициенты к амортизации ключевых средств;
- чтобы отобразить величины НДС, который принят к вычету с объема выкупных взносов, применяется баланс 76.09;
- для отображения сумм, которые уплачены в счет выкупной цены, применяется баланс 60;
- применяются ОСН, метод начисления и балансовый метод.
Компания «ТФ Мега» не может использовать упрощенные методы учета, стороны договора не взаимозависимы.
Признание ППА и ОА в процессе перехода
Сначала, требуется выполнить отражение справедливой цены лизингового предмета (без НДС), а также долга перед лизингодателем по последующим выплатам с учетом НДС. Чтобы проанализировать остатки и перемещения лизинговых выплат за 2021, следует составить в 1С Бухгалтерский учет отчет анализа субконто по лизингодателю (рис. 1).
Используется акт поступления в лизинг (рис. 2):
- Следует войти в меню ОС и НМА, после чего выбрать нужный акт и нажать на Создать.
- Нужно указать срок документа 31 декабря 2021 – последний день в году, который предшествует началу использования ФСБУ 25/2018. Акт вводится после всей декабрьской документации, перед закрытием месяца. При выборе этой даты в акте отобразится графа перехода с активированным флажком. Последний означает, что актом поступления в лизинг будут введены остатки в процессе перехода. Если акт применяется для отображения получения лизингового предмета, следует деактивировать этот пункт.
- Далее следует указать лизингодателя и соответствующий договор. В графе со счетом расчетов следует выбрать баланс 76.07.1. Также нужно указать срок окончания лизингового договора.
- В графе Оценка в БУ следует выбрать вариант оценки ППА по лизинговому договору. На выбор доступны варианты расчета по ставке, а также равенства с суммой договора. Они выбираются в случае, если ППА будет определятся в качестве дисконтной или номинальной величины соответственно.
- В графе с налоговым учетом имущества следует выбрать лицо, учитывающее имущество по условиям договора. С 2022 года при исчислении налога на доход лизинговый предмет учитывается сугубо лизингодателем. В примере учет также осуществляется последним.
- Далее вносится счет расчетов с лизингодателем и указывается МОЛ за лизинговый предмет.
- В следующих графах следует указать метод отображения затрат по амортизации ППА и выплатам по лизингу.
- При помощи пункта Добавить следует заполнить таблицу, указав в графах соответствующие сведения.
- Далее следует провести акт.
- При помощи пункта Печать можно составить справку-расчет для начисления процентных затрат (рис. 5).
При помощи кнопки Дт/Кт можно изучить итог проведения акта (рис. 3-4). Проводки по акту не составляются, только записи по регистрам.
Далее нужно перейти во вкладку с данными предметов аренды и перепроверить дисконтную величину обязательств. Чтобы определить ее, используется функция ЧИСТНЗ из Exel. Размер годовой ставки дисконтирования составляет 10%.
Далее следует войти во вкладку с графиками процентных расходов и проверить его. Размер годовой ставки составляет 10%. Расчет выполняется по следующей формуле:
Процентная ставка за промежуток времени = (Годовая ставка дисконтирования, вычисленная по формуле ЧИСТВНДОХ в процентах + 1)^(Количество дней за которые начисляются проценты (столбец 5) / 365 количество календарных дней в году) - 1
Прочие регистры составляются аналогично тем, что составляются при приеме ключевого средства к учету. Далее следует составить справку-расчет начисления процентных затрат (рис. 5).
Переход на ФСБУ 25/2018
В данном случае используется регламентная операция перехода на ФСБУ 25/2018, которая входит в обработку закрытия месяца в 1С Бухгалтерии.
- Следует выбрать рассматриваемую обработку в меню с операциями.
- Далее устанавливается месяц закрытия (декабрь).
- Затем нужно выполнить процедуру.
По ссылке с наименованием операции следует выбрать действие Показать проводки (рис. 6) и ознакомиться с итогами выполнения процедуры в 1С Бухгалтерия КОРП:
- №1. Показан объем приведенной цены последующих платежей лизинга (включая невнесенную часть выкупной цены) с учетом уже внесенных выкупных взносов (без НДС) – 839435.28 рубля;
- №2. Показана в НУ часть цены лизингового предмета, которая равна номинальной цене последующих платежей (включая невнесенную часть выкупной цены) с учетом внесенной до этого части выкупной цены (без НДС) – 860 тысяч рублей;
- №3. Показана разница между номинальной и приведенной ценой последующих лизинговых взносов (включая невнесенную часть выкупной цены) без НДС – 20564.72 рубля;
- №4. Показан НДС к вычету по последующим взносам по лизингу – 172 тысячи рублей;
- №5. Скорректирована цена ППА, которая приняла значение справедливой – 139435.28 рубля;
- №6. Признан ОНА с номинальной величины последующих взносов и внесенной части выкупной цены лизингового предмета – 172 тысячи рублей;
- №7. Признана разница между номинальной и приведенной ценой последующих платежей – 4112.94 рубля;
- №8. Признано ОНО с бух. Цены ППА – 140 тысяч рублей (рис. 7).
Списание объекта ОС с забалансового счета
В данном случае используется акт операции (рис. 8):
- Сначала следует перейти в меню Операции, введенные вручную, после чего нажать на Создать и выбрать нужный тип акта.
- При помощи пункта Добавить заполняется таблица. В графу Кредит вносится баланс 001 и соответствующее субконто. В графу Сумма следует внести ранее учтенную договорную цену ОС. Оставшиеся графы следует оставить пустыми.
- Чтобы вывести бух. справку на печать, следует использовать пункт бух. справки.
- В конце нужно выбрать пункт Записать.
Составление бух. отчетности
Чтобы определить величину ППА и АО, следует использовать отчет анализа счета по балансам 01 и 76.07 (рис. 9).
- изначальная цена ППА равна 700 тысячам рублей. Вся она отображена в межотчетном периоде;
- изначальная величина АО равна 731435.28 рубля (с учетом баланса 60.02). В межотчетный период сформированы проводки на объем в 839435.28 рубля.
Бух. Баланс
Применяется отчет с бух. отчетностью (рис. 10-11).
Сначала необходимо перейти в меню отчетности и выбрать пункт Регламентные отчеты. Составление отчета в 1С Бухгалтерии 8.3 осуществляется за 2021 год.
По графе 1150 отображается балансовая цена ключевого средства в момент окончания 2021 года суммой в 0 рублей (операции, отображаемые в межотчетный период, не берутся в учет) (рис. 10).
Таким же образом изменение величины нераспределенного дохода в процессе перехода должна быть отображена в межотчетный период, в бух. отчетности за 2021 год она отсутствует (рис. 11).