Порой отношение инспекторов из ИНФС к бизнесу такое – «Бизнесмены придумывают схемы как бы швырнуть государство на налоги, вводят агентов, формальные документы, бумажные НДС».
Например, если в поисковике ввести запрос о описании «Агентских схем», как способа оптимизировать налоговую нагрузку – то можно обнаружить десятки статей и негативной судебной практики.
Только не ленивый из коллег по цеху не писал об этом. Давайте поговорим сегодня именно о налоговом аспекте такой схемы и самой главной составляющей – деловой цели введения «Агентов или Комиссионеров» в цепочку взаимоотношений с конечными контрагентами.
Прежде чем ввести начинать реализовывать агентскую схему и даже пусть обоснованную с коммерческой точки зрения необходимо ответить на вопрос зачем нужна схема, в чем деловая цель агента для достижения хозяйственных целей? Какую роль и конкретные действия выполняет агент для достижения прибыли?
С точки зрения сложившейся судебной практики, важен именно вопрос обоснованности налоговой выгоды, которая всегда присутствует в агентских отношениях в виде снижения налоговой базы или возможности применения УСН при превышении показателей выручки, путем перемещения налоговой нагрузки на низконалоговые субъекты, которыми чаще всего выступают организации и ИП на упрощенной системе налогообложения
Если принципал применяет ОСН, а агент — УСН, то передача вознаграждения агенту является перемещением части налоговой нагрузки в низконалоговый субъект с соответствующей налоговой экономией налога на прибыль, который вместо20% для ОСН составляет от5% до 15%на УСН с базой доходы-расходы (в зависимости от субъекта РФ) или 6%с базой доходы. Принципал при этом агентское вознаграждение учитывает при определении налоговой базы на прибыль, проще говоря, тоже ее уменьшает.
Так, в деле А27-11725/2018г. фискальным органом с учетом решения Суда, была доказана классическая агентская схема:
- Агентами и принципалом использовались одни и те же помещения, кадровый персонал, материально-техническая база, заказчики;
- Единственным источником дохода Агентов являлась деятельность, осуществляемая по агентским договорам, а единственными клиентами агентов – Принципал;
- У агентов отсутствуют расходы, необходимые для осуществления реальной предпринимательской деятельности; основными расходами являлись расходы на содержание транспортных средств, с целью поддержания их в технически исправном состоянии, тогда как расходы по аренде помещения, предрейсовые осмотры, охрана гаражей, обеспечение рабочих мест необходимым оборудованием, программным обеспечением нес Принципал;
- Фактически доставка угля в адрес покупателей осуществлялась грузовым автотранспортом от имени Принципала, документы, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг по взаимоотношениям с покупателями на доставку угля оформлялись от имени Принципала.