Рассмотрим, кто из ИП является плательщиком единого налога с ИП и иных физических лиц (далее – единого налога). Плательщиками единого налога могут быть не только ИП и физические лица, незарегистрированные в качестве ИП, но для целей настоящей статьи мы их не рассматриваем (п. 1 ст. 324 НК).
ИП в соответствии с п. 2 ст. 336 НК не являются плательщиками единого налога при:
1) реализации товаров (работ, услуг) организациям и ИП, за исключением продажи товаров, отнесенных к группам товаров, указанным в подп. 1.2 ст. 337 НК, при осуществлении розничной торговли в порядке, установленном законодательством, а также при реализации товаров (работ, услуг) потребителям на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
2) осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Согласно п. 1 ст. 337 НК для ИП объектом обложения единым налогом признается осуществление следующих видов деятельности:
1. Оказание потребителям следующих услуг (выполнение работ), в т. ч. в случае их оплаты за потребителя организациями и ИП:
Потребитель – это физическое лицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 335 НК).
1.1. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, техническое обслуживание и ремонт мотоциклов (подп. 1.1.1 ст. 337 НК).
В соответствии с частью второй подп. 1.1 ст. 337 НК к данным услугам относятся также услуги (работы), оказываемые (выполняемые) потребителям по перечню услуг (работ), предусмотренному ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» с учетом того, что к услугам (работам), указанным в подп. 1.1.1 ст. 337 НК, также относятся:
- техническое обслуживание и ремонт мотороллеров и мопедов;
- услуги по восстановлению резиновых шин и покрышек;
- услуги по диагностированию транспортных средств;
- буксировка транспортных средств;
- оказание технической помощи в пути.
1.2. Ремонт предметов личного пользования и бытовых изделий, производство одежды, производство обуви, производство готовых текстильных изделий, кроме одежды, производство ковров и ковровых изделий, стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий (подп. 1.1.2 ст. 337 НК).
В соответствии с частью второй подп. 1.1 ст. 337 НК к данным услугам относятся также услуги (работы), оказываемые (выполняемые) потребителям по перечню услуг (работ), предусмотренному ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» с учетом того, что к услугам (работам), указанным в подп. 1.1.2 ст. 337 НК, также относятся:
- услуги по ремонту ручного электрического инструмента, ручного пневматического и механизированного инструмента, брезентов и парусов.
1.3. Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (подп. 1.1.3 ст. 337 НК).
В соответствии с частью второй подп. 1.1 ст. 337 НК к данным услугам относятся также услуги (работы), оказываемые (выполняемые) потребителям по перечню услуг (работ), предусмотренному ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» с учетом того, что к услугам (работам), указанным в подп. 1.1.3 ст. 337 НК, также относятся:
- услуги по нанесению татуировки, нательной живописи, перманентного макияжа, услуги по пирсингу.
1.4. Деятельность прочего пассажирского сухопутного транспорта, деятельность пассажирского речного транспорта, деятельность грузового речного транспорта, деятельность грузового автомобильного транспорта (подп. 1.1.4. ст. 337 НК).
В соответствии с частью второй подп. 1.1 ст. 337 НК к данным услугам относятся также услуги (работы), оказываемые (выполняемые) потребителям по перечню услуг (работ), предусмотренному ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» с учетом того, что к услугам (работам), указанным в подп. 1.1.4 ст. 337 НК, также относятся:
- деятельность грузового автомобильного транспорта;
- деятельность по перегону, перевозке, доставке из-за границы (за границу) автомототранспортных средств.
1.5. Общее строительство зданий, специальные строительные работы (подп. 1.1.5 ст. 337 НК).
В соответствии с частью второй подп. 1.1 ст. 337 НК к данным услугам относятся также услуги (работы), оказываемые (выполняемые) потребителям по перечню услуг (работ), предусмотренному ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» с учетом того, что к услугам (работам), указанным в подп. 1.1.5 ст. 337 НК, также относятся:
- бурение водяных скважин;
- пропитка древесины;
- производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий, включая монтаж и установку изделий собственного производства, производство из пластмассы и поливинилхлорида дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, жалюзи, включая монтаж и установку изделий собственного производства.
1.6. Медицинская, в т. ч. стоматологическая, практика, прочая деятельность по охране здоровья (подп. 1.1.6 ст. 337 НК).
1.7. Деятельность по чистке и уборке, деятельность, способствующая выращиванию сельскохозяйственных культур и разведению животных, предоставление социальных услуг без обеспечения проживания (подп. 1.1.7 ст. 337 НК).
В соответствии с частью второй подп. 1.1 ст. 337 НК к данным услугам относятся также услуги (работы), оказываемые (выполняемые) потребителям по перечню услуг (работ), предусмотренному ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» с учетом того, что к услугам (работам), указанным в подп. 1.1.7 ст. 337 НК, также относятся:
- репетиторство;
- стирка и глаженье постельного белья и других вещей в домашних хозяйствах граждан;
- закупка продуктов;
- мытье посуды и приготовление пищи в домашних хозяйствах граждан, внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и жилищно-коммунальные услуги;
- кошение трав;
- уборка озелененной территории от листьев, скошенной травы и мусора, предоставление индивидуальных услуг с помощью автоматов для измерения роста, веса;
- предоставление услуг по содержанию домашних животных, дрессировке и уходу за ними.
1.8. Предоставление мест для краткосрочного проживания (подп. 1.1.8 ст. 337 НК).
1.9. Сдача в аренду (субаренду), наем жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-мест (кроме предоставления мест для краткосрочного проживания) (далее для целей главы 33 НК «Единый налог с ИП и иных физических лиц» – сдача в аренду помещений, машино-мест) (подп. 1.1.9 ст. 337 НК).
Для целей исчисления и уплаты единого налога сдача в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества признается услугой (п. 6 ст. 336 НК).
1.10. Иные виды услуг и работ, не поименованные в подп. 1.1.1–1.1.9 ст. 337 НК (подп. 1.1.10 ст. 337 НК).
Для целей исчисления и уплаты единого налога к услугам (работам), указанным в подп. 1.1.1–1.1.7 ст. 337 НК, относятся услуги (работы), оказываемые (выполняемые) потребителям по перечню услуг (работ), предусмотренному ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» с учетом вышеперечисленного.
2. Розничная торговля товарами, отнесенными к следующим группам товаров:
1) хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция (подп. 1.2.1 ст. 337 НК);
2) овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград (подп. 1.2.2 ст. 337 НК);
3) иные продовольственные товары (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков) (подп. 1.2.3 ст. 337 НК);
4) автомототранспортные средства (подп. 1.2.4 ст. 337 НК);
5) одежда из натуральной кожи (пальто, полупальто, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы), ковры и ковровые изделия, сложные бытовые электротовары (кроме электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых) (подп. 1.2.5 ст. 337 НК);
6) иные непродовольственные товары (за исключением ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, специфических товаров, табачных изделий, нефтепродуктов через автозаправочные станции, ценных бумаг, газет и журналов, всех видов изделий из натурального меха, мебели, электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых, телевизионных приемников цветного и черно-белого изображения, компьютеров бытовых персональных, ноутбуков, их составных частей и узлов, электронных книг, планшетных компьютеров, мобильных телефонов, запасных частей к автомобилям) (подп. 1.2.6 ст. 337 НК).
3. Осуществление общественного питания через мини-кафе, летние и сезонные кафе (далее – объекты общественного питания) (за исключением продажи алкогольных напитков, пива, пивного коктейля и табачных изделий) (подп. 1.3 ст. 337 НК).
В соответствии с п. 6 ст. 337 НК не признается объектом налогообложения единым налогом розничная торговля (реализация) следующей продукцией:
- лекарственными растениями, ягодами, грибами, орехами, другой дикорастущей продукцией (подп. 6.1 ст. 337 НК);
- овощами и фруктами (в т. ч. в переработанном виде), иной продукцией растениеводства (за исключением продукции цветоводства, декоративных растений, их семян и рассады), молочными и кисломолочными продуктами (в т. ч. в переработанном виде), продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины), полученной от домашних животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади, овцы, козы, кролики, сельскохозяйственная птица), как в живом виде, так и продуктами убоя в сыром или переработанном виде (подп. 6.2 ст. 337 НК).
Основанием для непризнания объектом налогообложения единым налогом розничной торговли (реализации) вышеуказанной продукции является представление плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном плательщику и (или) указанным лицам для строительства и (или) обслуживания одноквартирного жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела. Форма справки и порядок ее выдачи устанавливаются Совмином (часть вторая подп. 6.2 ст. 337 НК).
Основанием для непризнания объектом налогообложения единым налогом реализации продукции пчеловодства, произведенной на территории Республики Беларусь, является представление плательщиком наряду со справкой, указанной выше, либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке предоставлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) ветеринарно-санитарного паспорта пасеки, выданного на территории Республики Беларусь, и (или) свидетельства, оформленного на основании этого паспорта (часть третья подп. 6.2 ст. 337 НК).
ИП, реализующие указанную выше продукцию, обязаны хранить в местах реализации этой продукции документы, указанные в частях второй и третьей настоящего подпункта.
ИП, осуществляющие виды деятельности, являющиеся объектом налогообложения единым налогом, вправе в отношении таких видов деятельности применять иной порядок налогообложения, предусмотренный НК (например, быть плательщиками подоходного налога или применять УСН), если иное не установлено п. 2 ст. 337 НК (п. 5 ст. 336 НК).
ИП, осуществляющие виды деятельности, указанные в п. 1 ст. 337 НК, и уплатившие единый налог за отчетный период (часть отчетного периода) текущего налогового периода, обязаны до окончания этого налогового периода применять порядок налогообложения, установленный главой 33 НК, – быть плательщиками единого налога в отношении тех видов деятельности, по которым произведена уплата единого налога (п. 2 ст. 337 НК).