Организации для пополнения оборотных средств вправе привлекать займы, в т.ч. и от физических лиц. За пользование займом начисляются проценты. Но как быть, если займодавец –нерезидент РК? Признаются ли суммы начисленных и выплаченных процентов по займу доходом нерезидента из источников в РК?
Обратимся к НК РК.
В первую очередь определим, возникает ли налогооблагаемая база по КПН у источника выплаты. Согласно пп.11 п.1 ст.644 НК РК, доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде вознаграждений (кроме вознаграждений по долговым ценным бумагам).
Ставка КПН, по которой облагается вознаграждение по полученным процентным займам у нерезидентов, составляет 15% (пп.5 п.1 ст.646 НК РК).
Для применения сниженной налоговой ставки нерезидент должен предоставить налоговому агенту в срок, установленный п.4 ст.666 НК РК (не позднее 31 марта следующего отчетного года), документ, подтверждающий резидентство нерезидента (ст.675 НК РК).
Поскольку казахстанская организация –получатель займа является в данном случае налоговым агентом, она обязана представлять в КГД МФ РК по месту нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф.101.04) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Срок уплаты КПН у источника выплаты установлен ст.647 НК РК и зависит от того, выплачен ли начисленный доход или нет.
Срок сдачи сдачи расчета по ф.101.04 установлен ст.648 НК РК:
- за 1-3 кварталы – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором доходы выплачены нерезиденту;
- за 4 квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту или за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.
Согласно ст.667 НК РК, при выплате доходов нерезиденту в виде вознаграждений или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений на вычеты налоговый агент может самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:
- нерезидент является фактическим получателем дохода;
- налоговому агенту представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.
Но в любом случае, облагается ли вознаграждение КПН или применяется освобождение (согласно международному договору), налоговый агент –получатель займа все равно обязан отчитаться по форме 101.04 в сроки, установленные ст.648 НК РК.
Что касается обложения дохода от процентов по займу другими налогами, в частности, НДС, то при предоставлении займа нерезидентом местом реализации признается территория нерезидента (пп.5 п.2 ст.378 НК РК). Следовательно, по вознаграждению обязательств по НДС не возникает. Начисленную сумму следует отразить только в декларации по НДС в строке 300.00.015, где отражается сумма оборота без учета НДС.
Если у вас возникли вопросы по отражению в бухгалтерском и налоговом учете сумм процентов по полученным займам, вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.