Согласно п.4 ст.82 НК РК минимум оборота, при превышении которого ИП или ТОО необходимо вставать на учет по НДС, составляет 30 000 МРП в 2021 г. (с 01.01.2022 г. – 20 000 МРП). Но всех ли налогоплательщиков это касается? Нужно ли вставать на учет по НДС учебному заведению, которое осуществляет деятельность в социальной сфере согласно лицензии: оказывает услуги по начальному и основному среднему образованию?
Внимательно изучим нормы, содержащиеся в ст.82 НК РК. Согласно п.1 и п.2 ст.82 НК РК обязательной постановке на учет по НДС подлежат:
- юридические лица-резиденты (за исключением госучреждений);
- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через филиал или представительство;
- ИП;
- лица, занимающиеся частной практикой.
Данные категории налогоплательщиков обязаны встать на учет при превышении минимума оборота.
Однако, существует еще статья Налогового кодекса, которая содержит понятие необлагаемого оборота по НДС. Так, согласно ст.370 НК РК, необлагаемым оборотом является:
- оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС;
- оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является РК;
- оборот в виде остатков товаров, перечисленных в ст.394 НК РК.
В соответствии с пп. 28)-30) ст. 394 НК РК, освобождаются от НДС обороты по реализации (при условии, что местом реализации которых является Республика Казахстан):
- образовательных услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения;
- услуг по дополнительному образованию, оказываемых организацией образования, имеющей лицензию;
- образовательных услуг в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования, осуществляемых по соответствующим лицензиям.
Таким образом, если организация оказывает образовательные услуги по лицензии, то оборот от реализации таких услуг не учитывается в минимуме оборота для обязательной постановки на учет по НДС.
Например, организация образования получает доход от оказания образовательных услуг по лицензии и сумма оборота составила 115 000 000 тг. за 2021 г.
Минимум оборота для постановки на учет по НДС в 2021 г. составляет:
2 917 *30 000 = 87 510 000 тг.
Казалось бы, превышение оборота налицо и организация должна уже давно встать на учет по НДС.
Однако, в соответствии с нормами ст.370 и ст.394 НК РК обязательств по постановке на регистрационный учет по НДС у учебного заведения не возникает.
Если учебное заведение помимо образовательных оказывает иные услуги, приносящие доход, то в этом случае следует вести раздельный учет и следить за тем, чтобы оборот от реализации таких услуг не превысил минимум оборота по НДС. При превышении порога уже придется встать на учет в качестве плательщика по НДС, поскольку оборот от реализации иных услуг уже не будет попадать под исключение.