Найти тему
Аудит must go on

Три основных отличия в порядке учета затрат по заимствованиям между РСБУ и МСФО

Оглавление

Приветствую на канале!

Сегодня мы поговорим об учете затрат, связанных с привлечением земного финансирования и об основных отличиях положений РСБУ и МСФО.

Напомню, что в российских правилах учета применяется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", а в международных, соответственно, МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям".

И по ПБУ 15/2008, и по МСФО (IAS) 23 затраты по кредитам и займам, связанным с приобретением и строительством отдельных видов активов, формируют первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты признаются в качестве расходов периода.

Давайте определимся с основными отличиями в порядке признания затрат, связанных с привлечением заемного финансирования между РСБУ и МСФО.

Отличие 1. Определения активов, в отношении которых возможна капитализация затрат по кредитам и займам

В соответствии с ПБУ 15/2008 затраты на финансирование включаются в стоимость инвестиционного актива, тогда как по МСФО (IAS) 23 - квалифицируемого актива.

Квалифицируемый актив- актив, для подготовки которого к использованию по назначению или продаже обязательно требуется значительный период времени. Такими активами могут быть запасы, основные средства, нематериальные активы и прочее имущество.

Определение инвестиционного актива, представленное в ПБУ 15/2008, несколько отличается от зарубежного аналога:

Инвестиционные активы– объекты незавершенного строительства, которые по окончании строительства будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы).

На первый взгляд может показаться, что запасы не могут быть признаны инвестиционным активом, и, соответственно, не могут включать в первоначальную стоимость проценты по заемному финансированию. Однако вступивший с 01.01.2019 ФСБУ 5/2019 «Запасы» прямо предусматривает включение процентов, связанных с приобретением (созданием) запасов, в их фактическую себестоимость.

Отличие 2. Дополнительные затраты, связанные с привлечением кредитов и займов

При привлечении заемного финансирования организации, помимо процентов, могут также нести расходы за информационные и консультационные услуги, на экспертизу договора кредитного договора (займа) и прочие непосредственно связанные с получением кредита (займа) расходы.

По МСФО такие затраты относятся на уменьшение стоимости долга, тогда как в РСБУ - признаются прочими расходами периода либо списываются в течение срока действия договора.

При этом, как именно учитывать понесенные расходы в течение срока действия договора ПБУ 15/2008 не рассказывает. Напрашивается вариант с отражением учетной записи:

Дебет 97 Кредит 60 (отражение дополнительных затрат)

Дебет 91 Кредит 97 (амортизация, списание затрат на прочие расходы)

Но у данного метода встречаются противники.

Напишите в комментариях, если у вас иное мнение – очень интересно почитать.

Отличие 3. Признание процентов

Ну и напоследок, необходимо сказать, что в РСБУ проценты признаются исходя из процентной ставки по договору (линейно, в течение срока действия договора), а в МСФО применяется метод эффективной процентной ставки - метод, применяемый для расчета амортизированной стоимости финансового обязательства, а также для распределения и признания процентных расходов в составе прибыли или убытка на протяжении соответствующего периода.

Пример

Компания 01.01.2020 привлекла займ в размере 1 000 рублей под 10% годовых сроком 3 года, но при этом заплатила 100 рублей сыщику за услуги по поиску займодавца.

Опишите порядок учета займа со всеми затратами в соответствии с РСБУ и МСФО.

Учет по РСБУ

Дт 91 Кт 60 – 100 руб. (учет дополнительных затрат по займу)

Дт 51 Кт 67 – 1 000 руб. (учет займа)

Дт 91 Кт 67 – 100 руб. (% за 2020 год)

Дт 91 Кт 67 – 100 руб. (% за 2021 год)

Дт 91 Кт 67 – 100 руб. (% за 2022 год)

Всего затрат по займу за три года – 400 рублей (100 + 300).

Учет по МСФО

Дт «Денежные средства» Кт «Заемные средства» - 900 руб. (учет займа за минусов доп.затрат)

Дт «Финансовые расходы» Кт «Проценты по займам» - 117,36 руб. (% за 2020 год)

Дт «Финансовые расходы» Кт «Проценты по займам» - 132,67 руб. (% за 2021 год)

Дт «Финансовые расходы» Кт «Проценты по займам» - 149,97 руб. (% за 2022 год)

Всего затрат по займу за три года – 400 рублей (117,36 +132,67+149,97).

Эффективная ставка процентов получилась – 13,04%.

Справочно

Для расчета ставки можно воспользоваться функцией Excel «СТАВКА», где указать следующие параметры:

Кпер – «3» (общее число периодов займа, 3 года)

Плт – «0» (выплаты, производимые каждый год)

Пс – «900» (приведенная, текущая, стоимость займа)

Бс – «-1 300» (будущая стоимость займа, со знаком «-»)

Тип «1» (логическое значение 0 или 1)

________________________­­

Если статья вам понравилась, ставьте лайки.

И не забудьте подписаться на канал, чтобы не пропустить очередную публикацию.

До скорых встреч!