Приветствую на канале!
Сегодня мы поговорим об учете затрат, связанных с привлечением земного финансирования и об основных отличиях положений РСБУ и МСФО.
Напомню, что в российских правилах учета применяется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", а в международных, соответственно, МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям".
И по ПБУ 15/2008, и по МСФО (IAS) 23 затраты по кредитам и займам, связанным с приобретением и строительством отдельных видов активов, формируют первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты признаются в качестве расходов периода.
Давайте определимся с основными отличиями в порядке признания затрат, связанных с привлечением заемного финансирования между РСБУ и МСФО.
Отличие 1. Определения активов, в отношении которых возможна капитализация затрат по кредитам и займам
В соответствии с ПБУ 15/2008 затраты на финансирование включаются в стоимость инвестиционного актива, тогда как по МСФО (IAS) 23 - квалифицируемого актива.
Квалифицируемый актив- актив, для подготовки которого к использованию по назначению или продаже обязательно требуется значительный период времени. Такими активами могут быть запасы, основные средства, нематериальные активы и прочее имущество.
Определение инвестиционного актива, представленное в ПБУ 15/2008, несколько отличается от зарубежного аналога:
Инвестиционные активы– объекты незавершенного строительства, которые по окончании строительства будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы).
На первый взгляд может показаться, что запасы не могут быть признаны инвестиционным активом, и, соответственно, не могут включать в первоначальную стоимость проценты по заемному финансированию. Однако вступивший с 01.01.2019 ФСБУ 5/2019 «Запасы» прямо предусматривает включение процентов, связанных с приобретением (созданием) запасов, в их фактическую себестоимость.
Отличие 2. Дополнительные затраты, связанные с привлечением кредитов и займов
При привлечении заемного финансирования организации, помимо процентов, могут также нести расходы за информационные и консультационные услуги, на экспертизу договора кредитного договора (займа) и прочие непосредственно связанные с получением кредита (займа) расходы.
По МСФО такие затраты относятся на уменьшение стоимости долга, тогда как в РСБУ - признаются прочими расходами периода либо списываются в течение срока действия договора.
При этом, как именно учитывать понесенные расходы в течение срока действия договора ПБУ 15/2008 не рассказывает. Напрашивается вариант с отражением учетной записи:
Дебет 97 Кредит 60 (отражение дополнительных затрат)
Дебет 91 Кредит 97 (амортизация, списание затрат на прочие расходы)
Но у данного метода встречаются противники.
Напишите в комментариях, если у вас иное мнение – очень интересно почитать.
Отличие 3. Признание процентов
Ну и напоследок, необходимо сказать, что в РСБУ проценты признаются исходя из процентной ставки по договору (линейно, в течение срока действия договора), а в МСФО применяется метод эффективной процентной ставки - метод, применяемый для расчета амортизированной стоимости финансового обязательства, а также для распределения и признания процентных расходов в составе прибыли или убытка на протяжении соответствующего периода.
Пример
Компания 01.01.2020 привлекла займ в размере 1 000 рублей под 10% годовых сроком 3 года, но при этом заплатила 100 рублей сыщику за услуги по поиску займодавца.
Опишите порядок учета займа со всеми затратами в соответствии с РСБУ и МСФО.
Учет по РСБУ
Дт 91 Кт 60 – 100 руб. (учет дополнительных затрат по займу)
Дт 51 Кт 67 – 1 000 руб. (учет займа)
Дт 91 Кт 67 – 100 руб. (% за 2020 год)
Дт 91 Кт 67 – 100 руб. (% за 2021 год)
Дт 91 Кт 67 – 100 руб. (% за 2022 год)
Всего затрат по займу за три года – 400 рублей (100 + 300).
Учет по МСФО
Дт «Денежные средства» Кт «Заемные средства» - 900 руб. (учет займа за минусов доп.затрат)
Дт «Финансовые расходы» Кт «Проценты по займам» - 117,36 руб. (% за 2020 год)
Дт «Финансовые расходы» Кт «Проценты по займам» - 132,67 руб. (% за 2021 год)
Дт «Финансовые расходы» Кт «Проценты по займам» - 149,97 руб. (% за 2022 год)
Всего затрат по займу за три года – 400 рублей (117,36 +132,67+149,97).
Эффективная ставка процентов получилась – 13,04%.
Справочно
Для расчета ставки можно воспользоваться функцией Excel «СТАВКА», где указать следующие параметры:
Кпер – «3» (общее число периодов займа, 3 года)
Плт – «0» (выплаты, производимые каждый год)
Пс – «900» (приведенная, текущая, стоимость займа)
Бс – «-1 300» (будущая стоимость займа, со знаком «-»)
Тип «1» (логическое значение 0 или 1)
________________________
Если статья вам понравилась, ставьте лайки.
И не забудьте подписаться на канал, чтобы не пропустить очередную публикацию.
До скорых встреч!
