Рассмотрим отрасль промышленности киноиндустрию, которая направлена на создание развлекательного контента, аудиовизуальных произведений и сценария.
Создание аудиовизуальных произведений это трудоемкий процесс, который требует больших вложений денежных средств.
Организация, которая является продюсером фильма должна приобрести:
- сценарий;
- нанять артистов, предварительно проведя кастинг артистов;
- пригласить звукорежиссера, оператора, директора картины;
- взять в аренду костюмы, аппаратуру и другие атрибуты для съемок.
Организация продюсер ищет денежные средства на съемки от разных источников финансирования.
Источники финансирования могут быть любые и деньги выделяются под разные условия.
Финансировать могут организации, имеющие большие денежные массы в обороте.
Такие как:
- банки как правило деньги выделяют по процентным кредитным договорам;
- юридические лица это договора займа под процент;
- юридические лица, бюджетные организации, физические лица это инвестиционные договора возвратные и нет, но с условием получения полных прав на результат деятельности или процента от показов или предоставления неисключительных (исключительных) прав на фильм;
- займ от учредителя под процент или с условием получения процента от реализации фильма.
Условия под которые выделяются денежные средства могут быть совершенно разные.
Такие как:
- процент от показов в сети интернет;
- процент от проката в кинотеатрах;
- процент от показа (разово или нет) на каком-то мероприятии.
Организация, которая занимается продюсированием фильма может делать это и под заказ определенной организации агентский договор и та за вознаграждение продюсеру (агенту) будет финансировать весь заказ с условием передачи ей полных прав на результат.
Получение полных прав на аудиовизуальную продукцию означает создание или покупку нематериального актива при условии владения этим активом более 12 месяцев.
Срок амортизации на данные нематериальные активы можно установить от 2 лет, так как данные произведения быстро теряют свою актуальность. В Налоговом Кодексе аудиовизуальные произведения прописали к нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 Налогового Кодекса. На основании чего, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет
В настоящее время юристы очень часто заключают инвестиционный договор на предоставление денежных средств на создание аудиовизуального произведения.
До принятия Налогового Кодекса для инвесторов действовала льгота по налогу на прибыль. Денежные средства инвесторов не подлежали налогообложению налогом на прибыль. Это способствовало подъему киноиндустрии, но с вступлением в действие Налогового Кодекса и в частности главы 25 эта льгота была отменена.
Сегодня ст 251 НК РФ Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы.В ред. от 29.11.2021 г.
п. 14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
(в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ)
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:
(в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 178-ФЗ) в изменениях связано с банками
(см. текст в предыдущей редакции)
В данном Федеральном законе описаны случаи, при которых деньги, полученные в рамках инвестиционного договора не облагаются налогом на прибыль. Эти случае очень рамочные и даже деньги, полученные от бюджетных инвесторов не всегда попадают под данную льготу.
Для использования данной льготы должны быть соблюдены ряд условий.
Таким образом, полученные продюсером средства по Инвестиционному договору не являются целевым финансированием с точки зрения налогообложения ( только для бухгалтерский учет надо организовать, как целевое финансирование) и полученные средства должны быть признаны в составе доходов, на дату составления акта о исполнении обязательств по Инвестиционному договору.
Письмо УФНС ПО Г. МОСКВЕ от 26 декабря 2008 г. N 19-12/121087
(Подтверждает вышеизложенное)
Вместо Инвестиционного договора выгоднее использовать Договор займа:
1. Выгоден договор займа, так как ссылка на него есть в п. 10 ст. 251 НК РФ
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
Инвестиционный договор активно применяют в строительстве, так как для данной отрасли предусмотрены условия в ст. 251 НК РФ.
2. Выгоден и агентский договор за вознаграждение. (Агент просит купить или найти и написать сценарий и за это выплачивает вознаграждение).
Все расходы, понесенные за счет данных средств, составят стоимость исключительных прав на сценарий.
Письмо УФНС от 08.10.2008 N 20-12/094136 и Письмо выше говорят о том, что в расходах по налогу на прибыль можно учесть расходы на создание объекта интеллектуальной собственности.
При наличии расчетов и получении услуг с НДС (его учитывают в составе расходов) при условии оплаты за полученные услуги по созданию сценария из средств по Инвестиционному договору.
Проводки БУ Пояснение проводки
Д 76 К 86 Начисление суммы Инвестирования по договору
Д 51 К 76 Поступление средств Инвестора
Д 20 К 60 Собираем расходы на создание
Д 60 К 51 Оплата Контрагентам по созданию
Д 86 К 98 Сумма средств, использованная за услуги по созданию
сценария отнесена в Доходы будущих периодов Так
организовать учет целесообразно и для понимания все ли
средства, Полученные по Инвестиционному договору
использованы по назначению
Д 98 К 91.01 В доход списываем инвестированные средства Списываем в
момент (датой) подписания акта-приема передачи актива
Д 90 К 20 Списание себестоимости актива
Д 62 К 90 Выручка от реализации актива