Цифровизация движется семимильными шагами, и наступает время, когда оборот цифровых денег приходится регулировать. Почти год, как в России действует закон № 259-ФЗ, касающийся цифровых активов и внесения изменений в ряд действующих законов. Он закладывает основы регулирования криптовалют.
Законодателю пришлось решить сложную задачу: криптовалюта обращается в виртуальном мире, поэтому запретить расчеты по территориальному признаку не получится. Пришлось отталкиваться не от места, а от субъектов расчетов. И получилось, что операции в крипте запрещены российским юридическим лицам, подразделениям иностранных компаний, ведущим свою деятельность в России, гражданам-резидентам России. Интересный факт, что расчеты не просто запретили, а не разрешается даже упоминать о них.
Поясним, что запрет касается именно расчетов, то есть субъекты этих отношений не лишаются возможности покупать-продавать виртуальную валюту, дарить ее и «добывать». Но как это делать – в российском законе пока не прописано.
С февраля 2021 года рассматриваются только поправки в законы и ряд кодексов, касающиеся оборота крипты. Этому цифровому активу предлагается присвоить статус имущества и заставить владельцев уведомлять об операциях с ним налоговые органы (разумеется, с установлением штрафов за нарушение). Предлагаются также поправки в административный кодекс за нарушение порядка проведения сделок (которого еще нет) с размерами штрафов до двух миллионов рублей.
Но статус закона эти инициативы еще не приобрели. Бухгалтерских работников больше волнует, как учитывать эту виртуальную валюту и как платить с нее налоги. И снова приходится говорить об инициативах, пока не превратившихся в закон.
С 17 февраля 2021 года был принят (прошел в первом чтении) законопроект о налогах с криптовалютных сделок. В планах считать налоги следующим образом. Поскольку криптовалюта признается имуществом, то она облагается НДФЛ и налогом на имущество организаций. Считать налог предлагается как при купли-продажи имущества (как для физических лиц, так и для организаций).
Кроме того, предлагается заставить обладателей этого актива уведомлять о размере операций с криптой, совершенных за год. Рублевый эквивалент определять будем по действующему рыночному курсу. Как именно, по какому? Порядок будет утвержден отдельно.
Надо ли сейчас озаботиться декларированием криптовалют? Пока нет. С перспективами более-менее понятно. А как действовать сейчас, ведь в законодательстве нет никаких специальных норм по налогообложению этого вида актива?
Руководствоваться придется пока общими нормами бухгалтерского учета (см. письма Минфина от 13.10.2017 г. № 03-04-05/66994 и от 20.08.2019 г. № 03-04-05/63704). В момент обмена цифрового актива на реальный (денежные средства в валюте РФ) возникает обязанность определить налоговую базу – подать декларацию 3-НДФЛ (уложиться до 30 апреля следующего года) и уплатить налог (успеть до 15 июля).
Аналогично действуем и в отношении юридических лиц (см. письмо Минфина от 24.08.2020 г. № 03-03-06/1/73953). Прибыль при расчете определяется как разница между доходами и расходами (в соответствии со ст. 247 НК РФ.
Гораздо более скользкий момент – какие счета выбрать для учета криптовалюты. Из вариантов – счет 58 «финансовые вложения», денежные эквиваленты или отдельный счет в плане счетов организации.
Большинство выбирают счет 58, несмотря на то, что крипта не сильно подходит под данное в документе определение финансовых вложений, кроме того, документов о праве организации на актив, для принятия его к учету, как правило, нет.
В отдельных случаях можно признать этот актив как собственную продукцию (если юр. лицо ее самостоятельно майнит на собственном оборудовании). Здесь можно провести аналогию с программным обеспечением, которое организация производит для целей реализации. Но тут тоже проблема – как поставить ее на баланс, ведь это нематериальный актив, да еще и с неопределенным сроком использования.
А что в МСФО? Там предлагается учитывать крипту как нематериальный актив (по правилам IFRS 38 «Нематериальные активы» учесть криптовалюту можно, если организация не приобретает её для перепродажи в рамках своей обычной деятельности). И в любом случае, организации придется раскрыть способ учета криптовалюты.
Правила бухгалтерского учета в России движутся в сторону сближения с международными стандартами, тем не менее, пока ни в каких стандартах прозрачного порядка учета именно этого актива нет. Возможно, мнения практиков, разъяснения специалистов и решения в спорных ситуациях вы найдете в фирменных материалах Консультант Плюс.