Должная осмотрительность при выборе контрагента – это важная часть бизнес-процесса. При правильном подходе налогоплательщик минимизирует риски по сделке и получает защиту от налоговых претензий. Следует придерживаться новых стандартов коммерческой осмотрительности, внедренных в налоговое законодательство.
Хронология событий
Термин «должная осмотрительность» стал частью налоговой практики после выхода в свет Постановления Пленума ВАС № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды».
Практика судов и рекомендации налоговых подразделений стали основой для понимания, каким образом и какими документами подтверждать эту самую должную осмотрительность.
Со временем перечень действий и документов расширился, а инспекционные проверки ужесточились.
Проверка контрагента включает в себя не просто обращение в ЕГРЮЛ за выпиской или предоставление учредительных документов, но и формирование внушительного «досье» о нем (деловая репутация, оснащенность необходимыми техническими и кадровыми ресурсами и т.д.).
Должная осмотрительность, в первую очередь, нужна самому налогоплательщику, чтобы его контрагент был надежным и добросовестным. Но также на нее опирается и ФНС для выявления обстоятельств необоснованной налоговой выгоды (Письмо ФНС № ЕД-5-9/547@ от 23.03.2017).
Как проходит налоговая проверка:
- оценивается соответствие контрагента требуемым характеристикам в рамках должной осмотрительности;
- рассматривается правильность действий налогоплательщика при выборе контрагента;
- оценивается платежеспособность контрагента, риски неисполнения обязательств, соответствие условиям сделки, наличие у потенциального исполнителя техники, укомплектованного штата работников, опыта;
- изучается цепочка бенефициаров на позитивность или негативность исполнения прошлых контрактов.
Ужесточение контроля привело к тому, что налоговые органы дополнительно стали запрашивать следующие документы и информацию:
- контакты руководителей, заместителей, ответственных сотрудников, которые участвуют в сделке и вправе заключать договора;
- подтверждение полномочий всех причастных к сделке лиц;
- фактические адреса организаций, торговых точек, складов с товарами;
- лицензии и допуски СРО (если этого требуют условия сделки);
- источники информации о поставщиках (сайты, приложения, отзывы, прошлые контракты).
Ответственность по выбору надежного контрагента полностью лежит на налогоплательщиках. При сборе информации необходимо следовать рекомендациям и разъяснениям налоговых контролеров, чтобы в будущем исключить возможные претензии при проверках.
Основные нормативы
Следующим этапом эволюции должной осмотрительности стало появление статьи 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога и сбора, страховых взносов».
Налоговая служба заняла отрицательную позицию по поводу понятий налоговых правоотношений, отмеченных в Постановлении Пленума ВАС № 53. Мнение ФАС изложено в Письме № № СА-4-7/16152@ от 16.08.2017 и Письме ФАС № ЕД-4-9/22123@ от 31.10.2017.
Однако налогоплательщики продолжали следовать положениям ст.54.1 НК РФ, которая является преимущественным регулятором вопроса. При формировании «досье» эти меры подтверждают реальность сделки и использование всех возможных мер при выборе контрагента.
Кроме этого, опытные компании понимали, что последнее слово в вопросе должной осмотрительности остается за Верховным Судом. Так и получилось в рамках одного разбирательства (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14 мая 2020 № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017). Из этого дела налогоплательщики вынесли следующие ключевые выводы:
- должная осмотрительность должна основываться на всех доступных способах и источниках для выбора платежеспособного и оснащенного всеми необходимыми ресурсами контрагента, а также для качественной реализации условий соглашения;
- должная осмотрительность проявляется индивидуально по каждой сделке и не может быть одинаковой в ситуации традиционного восстановления производственных мощностей, покупки внушительных активов или подключения исполнителя к большим объемам работ;
- доля доказывания должной осмотрительности распределяется между налогоплательщиком и налоговым контролером неравномерно, а в зависимости от конкретного случая.
Следует сказать, что в названном деле проверка налоговиками проводилась еще до начала действия ст.54.1 НК РФ. Разбирательство осуществлялось без опоры на данную статью.
... Друзья, на этом статья не заканчивается. Переходите на наш сайт онлайн-школы для поставщиков и тендерных специалистов "Азбука тендеров" и читайте до конца.
Подписывайтесь на открытый Телеграм-чат для тендерных специалистов и участников закупок