Амортизация – одно из самых неочевидных понятий в статье расходы. Если объяснять «человеческим языком», то под амортизацией следует понимать перенос стоимости основных средств (ОС), а также нематериальных активов (НМА) юридического лица на итоговую стоимость товаров (услуг), производимых этой компанией. Перенос осуществляется поэтапно, с учетом физического и морального износа средств. Таким образом, компания сохраняет общую стоимость капитала вне зависимости от старения имеющихся активов. Это весьма эффективный способ сохранить объем денежных активов внутри предприятия.
Амортизационные отчисления рассчитываются на каждый месяц в виде некоторого процента от общей стоимости ОС, подверженных износу. Эти суммы включаются в затраты, как обеспечивающие производственный процесс. Таким образом, они оказывают влияние на окончательную стоимость производимых товаров и услуг.
Амортизации подвержены следующие виды активов:
· основные средства – объекты, которые приносят компании пользу, их можно использовать в качестве средств труда (техника, недвижимость, производственные мощности, и т.д.);
· нематериальные активы (НМА) – интеллектуальная собственность, используемая для производственных и управленческих нужд.
Такое имущество может быть признано амортизируемым, если принадлежит компании на правах собственника, используется больше одного года для извлечения прибыли и стоит дороже 100 000 рублей. Если стоимость НМА ниже установленного предела, то такие объекты по новым правилам не амортизируются, их в полной сумме включают в материальные расходы. При этом Минфин разъяснил, что если средства уставного капитала компании идут на приобретение основных средств, то по таким объектам можно начислять амортизацию.
С января текущего года ОС, полученные в пользование безвозмездно, будут амортизироваться, правда, амортизационные отчисления нельзя учесть в целях налогообложения. За исключением ситуации, когда такие средства были переданы в рамках прямой обязанности, предусмотренной законом (325-ФЗ от 29.09.19).
Не являются амортизируемым активом ни природные объекты, ни финансовые инструменты, а также ценные бумаги, товары, объекты незавершенного капитального строительства.
Решение вопроса начисления амортизации зависит от целей приобретения и использования имущества. Как разъясняет Минфин, имущество, которое предназначено для продажи (товар) и не используется в основной деятельности, амортизации не подлежит. А если имущество приносит доход, то, хоть оно и не используется, все равно признается амортизируемым. То есть, если компания приобрела имущество, определила срок полезного использования и первоначальную стоимость, а потом сдала его в аренду за определенную сумму, то такой объект можно и нужно амортизировать.
Тонкая грань: в бухгалтерском учете к амортизируемым активам можно отнести имущество, приносящее доход в будущем, а в налоговом учете – в настоящем.
Начисление производится отдельно по каждому объекту. Расчет ведется со следующего месяца после даты введения ОС в эксплуатацию. Этот же порядок действует и для имущества, которое по закону подлежит государственной регистрации (дата регистрации значения не имеет в соответствии со ст. 259 НК). Сумма будет зависеть от срока службы объекта и его первоначальной стоимости. Что касается метода начисления, то с этого года его можно будет беспрепятственно менять каждые пять лет.
Что интересно, в налоговом законодательстве отсутствует термин «амортизационная премия», но при этом понятие широко используется на практике. Что же понимают под премией? По своей сути это порядок проведения амортизации, когда первоначальная стоимость основных средств частично списывается в расходы. Это можно делать уже в том периоде, в котором ОС начали амортизироваться в налоговом учете. Главное, чтобы основные средства не были получены безвозмездно.
Также амортизационную премию запрещено относить к ОС, если:
• к имуществу применяется инвествычет;
• ОС приобретено для лизинга;
• имущество передано учредителем в УК компании.
Амортизационная премия подлежит применению, если компания приобрела или создала актив (основное средство), либо технически доработала (модернизировала) данный объект. Ее размер составляет 10 и 30% соответственно для различных амортизационных групп. При этом сама компания должна установить в своей учетной политике правила применения премии, ее величину и критерии отнесения к тем или иным объектам. Либо отказаться от этого. Отсюда следует, что это право, а не обязанность компании. Если компания на момент ввода основного средства в эксплуатацию не воспользуется этим правом, то «передумать» потом она уже не сможет.
Что касается применения амортизационной премии, то Министерство финансов ранее разъясняло, что амортизация и премия – не одно и то же, это разные расходы. Премия применима только к ОС, но никак не к НМА, которые амортизируются в общем порядке. В целях налогообложения такая премия учитывается как косвенный расход, даже если в учетной политике компании установлено, что амортизация – расходы прямые. Налоговый кодекс (ст. 272) закрепил это правило. А вот в бухучете амортизационная премия не предусмотрена.
Если до истечения установленного пятилетнего периода с даты введения ОС в эксплуатацию, оно будет продано лицу, которое признается взаимозависимым, то такую премию придется не только восстановить, но и включить в перечень внереализационных доходов (в том же периоде, что и реализация актива). Если при продаже окажется, что с момента ввода прошло 5 лет, а с даты реконструкции – меньше, то восстанавливать амортизационную премию не потребуется.
Если б/у имущество было модернизировано или иным образом восстановлено, то для него действует свой особый порядок исчисления амортизации. Также с начала этого года поменялись правила начисления амортизации для объектов на консервации. Теперь период такой «заморозки» не будет учитываться для установления срока полезного использования. Если консервация продолжается более трех месяцев, то в течение этого времени на объект не начисляется амортизация до момента расконсервации, СПИ при этом не продлевается.
Также в налоговом учете в 2020 году закреплено множество иных особенностей, связанных с начислением амортизации: понижение или повышение норм амортизационных отчислений, увеличение СПИ реконструированного ОС, особенности учета полностью самортизированного имущества после восстановления и т.д.
#налоговый учет #налоговый контроль #налоговые проверки #налоговые споры #налоговые риски