❗Главное: включение выплат в период отчетности
Напомню, как все работает сейчас. В разделе 1 отражаются только удержанные суммы налога. Удержание НДФЛ у нас происходит только при выдаче денег из кассы или перечислении на счет. Поэтому с разделом 1 все просто: показываем только те суммы дохода, которые перечислили сотруднику.
В разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Налоговый кодекс РФ не содержит понятия "начисленный доход", но содержит понятие "дата получения дохода", которая определяется по правилам 223 НК РФ. Поскольку НДФЛ не может быть исчислен с дохода, который еще не начислен, то начисление дохода с точки зрения отражения в разделе 2 также производится на дату его получения по правилам ст. 223 НК РФ. Другими словами, доходы отражаются по дате исчисления НДФЛ (независимо от даты его удержания и уплаты в бюджет).
И тут мы и имеем трудность. Для большинства выплат дата фактического получения дохода совпадает с датой его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Но это правило не касается зарплаты (и ежемесячных премий). Для этого вида доходов датой фактического получения признается последний день месяца. И получается забавная ситуация, когда, например, зарплата за сентябрь, выплаченная 10 октября, попадает в доходы по строкам 110 и 112 за девять месяцев 2021 года. А, к примеру, оплата по договору ГПХ, произведенная также 10 октября, попадает в строки 110 и 113 только за 2021 год.
В попытке это изменить, ФНС России выпустила два письма, в которых рекомендовала включать в расчет 6-НДФЛ только суммы доходов (в том числе зарплаты), которые фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета (от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@ и от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@). Теперь вот решили и порядок поменять: в разделе 2 расчета 6-НДФЛ будут отражаться обобщенные по всем физлицам суммы не только начисленного, но и фактически полученного дохода.
Однако, тут опять вышло досадное недоразумение.
Что понимается под "фактическим получением дохода", в порядке не указано.
Если речь идет о дате фактического получения дохода по правилам ст. 223 НК РФ, то доходы и НДФЛ по ним будут попадать в раздел 2 расчета в том отчетном периоде, на который приходится дата фактического получения дохода (независимо от даты выплаты дохода и удержания с него НДФЛ). Например, зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, признается фактически полученной 30 сентября, поэтому должна отражаться в строках 110 и 112 раздела 2 за 9 месяцев (то есть также, как сейчас). Но мой богатый опыт подсказывает, что хотели написать другое, а получилось то, что получилось. Хотели написать, что доходы попадают в строку 110 раздела 2 (а также строку 112) только после того, как перечислены или выданы сотруднику. То есть зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, будет попадать в строки 110 и 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ только за год, а в разделе 2 расчета за 9 месяцев она отражаться не будет.
По сути, возвращается принцип, действующий для прежней формы 6-НДФЛ, который мы все с таким трудом забывали почти год. Но это не факт. Поэтому ждем разъяснений.
Доходы и налоги ВКС выделили в расчете
Связано это с тем, что их доходы облагаются по ставкам 13 и 15 процентов. В раздел 2 расчета добавили новые строки:
· 115 – доход, начисленный ВКС. По этой строке отражается обобщенная сумма дохода по всем ВКС. Сейчас их доход отражается только в общей сумме доходов физлиц по строке 110;
· 121 – количество ВКС, которые в отчетном периоде получили доход. Сейчас численность ВКС входит только в общую численность физлиц по строке 120;
· 142 – сумма НДФЛ, исчисленная с доходов ВКС. Раньше исчисленная сумма налога с доходов ВКС отражалась только по строке 140 в общей сумме исчисленного НДФЛ.
Кроме того, в справке о доходах и суммах налога физического лица (бывшая 2-НДФЛ) появился новый статус налогоплательщика для ВКС со статусом резидента – ему присвоено значение 7. Связано это, скорее всего, с тем, что несмотря на применение пониженной ставки НДФЛ (13 или 15 %) к доходам ВКС, они не имеют права на налоговый вычет до приобретения статуса резидента.
Новые коды отчетных периодов
Для ИП и главы КФХ ввели новые коды отчетных периодов для указания в расчете:
· 83 – 1-й квартал при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя и главы КФХ
· 84 – полугодие при снятии с учета в качестве ИП и главы КФХ
· 85 – 9 месяцев при снятии с учета в качестве ИП и главы КФХ
· 86 – год при снятии с учета в качестве ИП и главы КФХ.
Зачет налога на прибыль отражается в 6-НДФЛ
Организации могут зачесть уплаченный налог на прибыль с дивидендов в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами от этой организации (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).
Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, отражается:
· в строке 155 раздела 2 отчета 6-НДФЛ,
· в разделе 2 справки о доходах и суммах налога физического лица (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ). Напомним, эта справка составляется при подготовке расчета 6-НДФЛ за год.
Для желающих припасть к первоисточнику: приказ ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.
Важно! Новую форму сдаем уже за 2021 год.
Рекомендую пост сохранить и поделиться со всеми, кому это важно.